税负率下滑 纳税评估出疑点
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：某民爆有限公司2007年1至9月税负率比上年同期低0．47%.于是某国税局10月对该公司进行了纳税评估。......
某民爆有限公司2007年1至9月税负率比上年同期低0．47%.于是某国税局10月对该公司进行了纳税评估。
企业简况
某民爆器材有限公司，前身为改制企业，成立于2002年4月，当年申请为增值税一般纳税人，注册资金130万元，股东20人，从业人员17人，商业企业，主营民用三炸物资，年经营能力可达550万元。
该公司1至9月实现销售收入 4536211元，销售成本3635464元，毛利额900747元，毛利率19．86%.上年同期实现销售收入7479825元。1至9月实现销项税额771152，进项税额 644132元，上期留抵税额22242元，无运费抵扣额，已纳增值税127019元，税负率2.8%.上年同期入库增值税额 244619元，税负率3．27%.年初存货余额206973元，9月末存货余额176026元，存货周转次数9个月为18.98次，每14天周转一次。“应收账款”期初余额52064元，9月末无余额：“其他应收款”期初余额56395元，期末余额 144297元，增长率为155．84%.“应付账款”期初余额405002元，9月末余额260439元，增长率为-35．69%：“其他应付款”期初余额44611元，9月末余额49354元，增长率10.63%.
评估分析
一是从该公司经营特点分析，其经营的商品是国家禁止随意经营的三炸物品，一切经营活动是在安全局、公安局等部门严格监控下进行的，面向的客户是各地公安派出所监管的民爆站，可以说其经营品特点是品种单一，渠道明了，手续完备。从这个层面上讲，该公司如果产生不缴或少缴税款的念头，唯一的手段就是在账上不记或少记销售收入。
二是从增值税理论角度分析，商业企业的增值额就是毛利额。该公司 1至9月份的毛利额为900747元，按 17%的适用税率计算，应纳增值税 153127万元，减去127019元已缴税款后，还有26108元的税款没有下落，怀疑有存在隐匿销售收入的可能。
三是从进项税额实现上分析，该公司本期购进成本为3604517元 （3635464+176026-206973），进项税额应当是612767元（3604517×17%），加上22242元的上期留抵税额，本期应抵扣635009元。而申报表上申报的进项税额为644132元，比前者多9123元。由此分析存在虚构进项行为。
四是从同比角度分析，上年同期销售收入7479825元，本期销售收入4536211元，减少2943614元。上年同期税负率3.27%，本期税负率2.8%，下滑了0.47%，按毛利额计算，应纳增值税153127万元， 其税负率是3.38%，应当同比增长0.11%，分析可能存在隐瞒销售收入的现象。
五是从经营效益上分析，该公司存货周转次数9个月为18.98次，每14天周转一次，在商业领域中基本是高峰值，而入库税额比上年同期减少117600元，由此推断公司有可能存在销售收入不上账情形。
六是从往来业务上分析，该公司其他应收帐款的期末余额比期初增加了87902元，增长率达155.84%.同时．应付账款仍还有260439元的期末余额，从这两个账户的“借贷”记账方向考虑，怀疑公司存在人为支解收入嫌疑，即借：“其他应收款”，贷：“其他应付款”。
约估约谈
综上分析，评估人员拟定了3个约谈疑点问题：一是为何1至9月份的收入比上午同期大幅度下降，税负率下滑？二是为何申报进项税额比推算的进项税额多9123元？三是“其他应收款”还有144297元的期末余额，“其他应付款”还有260439元期末余额，是什么债权债务？于是向该公司下达了《约谈通知书》，进行评估约谈。
企业财务主管对上述三个约谈疑点问题说明如下：
1、今年1至9月份的收入比上年同期大幅度下降，原因是去年高速公路工程是使用“三炸”物品的高峰期，而今年高速公路是竣工时期，所以销售收入下降。
2、我公司于今年8月又注册成立了天神民爆器材有限公司某分公司，为了使新成立的公司不存在0申报，将某民爆公司的156818元的收入转作天神民爆器材有限公司的收入，申报缴纳增值税26659元，而130835元成本的进项税额，却在某民爆公司做了抵扣，所以税负率下滑。
3、至于虚抵进项税额确有此事，一是上津民爆站托某领导关系，以我们公司的名义购进25647元的货，进项税额4360元，专票我们公司作了抵扣；二是今年7月下大雨，价值28017元的炸药受潮，威力减弱，公司以成本价卖给高速路7标段炸土方，我们觉得没赚钱，通过“其他应收款和其他应付款”作了账务处理，进项税额已作了抵扣，而收入没有申报纳税。
4、至于“其他应收款”账户144297元的期末余额，剔除28017元未申报的收入后，向安全局缴纳的保证金5万元，职工欠款66280元的。至于260439元“其他应付款”期末余额，剔除28017元未申报的收入后，向民爆站收取的安全保证金7万元，包装物27000元，计提职工“三金”135422元。
评估处理
评估人员又针对财务主管陈述的“将原公司的收入转作新公司业务”这一问题，提出了质疑。财务主管回答，新公司是民爆物品经营单位新设立的对口专营公司。老公司将逐渐转为经营建材业务。评估处理评估人员就财务主管陈述的内容作了进一步核实后，向该公司下达了《纳税评估建议书》提出评估处理意见。该公司按照评估建议处理如下：一是转出上津民爆站购进货物的进项税额4360元；二是申报补缴未作收入的受潮炸药增值税4763元；三是向评估人员提供了新公司销售货物，其中的进项税额是在644132元的进项税额中抵扣的纸质证明，同时，举证了纠正后的税负率为3.45%，比上年同期增长了0.18%
评估人员从“税负率”入手，“撒网式”的采集信息数据，在六个方面对被评估对象的经营情况及纳税情况展开分析，挖掘疑点：“收网式”的将问题进行集中，拟定约谈内容，评估税款近万元。尽管税额不大，但通过评估这一途径，发现了企业存在的纳税漏洞，掌握了企业经营情况，披露了纳税人实际行为与表面经营并非相符的现象，消除纳税人免遭后期因偷税的稽查处罚。同时，充分的利用纳税评估这一征管手段堵塞税收流失，规避税收风险。 |
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