关于纳税评估理论与实践的思考
来源：安徽省国税局 作者：何章礼 人气： 发布时间：2022-08-10
摘要：纳税评估，就是根据纳税人的各种相关信息资料，依据国家有关法律和政策法规，运用科学的技术手段和方法，对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析和评定，并进一步...
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纳税评估，就是根据纳税人的各种相关信息资料，依据国家有关法律和政策法规，运用科学的技术手段和方法，对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析和评定，并进一步采取措施的从一系列管理活动。
纳税评估是国际通行的一种税收征收管理方式和手段。我国纳税评估概念是从国外的“Assessment” (意为“为征税对财产所作的评价、估价, 被估定的金额”等)和“Audit” (意即“审计、 稽核、查账”等)转译而来的。1998年国家税务总局颁发的《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》引用的概念是审核评税，国家税务总局在《税收征管业务规程》（1999年4月修订版）引述的概念就是“稽核评税” 。国家税务总局在2001年12月印发的《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》中，明确了纳税评估在税源管理中的作用，各地开始尝试运用纳税评估，加强税源管理。2005年3月，国家税务总局下达了《纳税评估管理办法（试行）》稿，明确了纳税评估作为税源管理的重要手段，在全国范围内全面推广。2006年，全国国税系统通过纳税评估查补的税款达300多亿元,纳税评估已经成为税源管理的重要手段.
一、税评估的作用
（一）纳税评估是贯彻依法治税思想的内在要求
依法治税是税收工作的核心和灵魂，应收尽收是依法治税最基本的要求。随着纳税人自我申报制度的建立，纳税人自觉履行纳税义务法律意识有所增强。但是税务机关对纳税人的纳税情况监控能力还相当有限。一些纳税人在计算税款时，不是严格按照税收政策的规定正确计算税款，而是从本身利益出发，有意少报、迟报、甚至虚假申报。通过对纳税人纳税申报真实性和准确性的审核和分析，能及时发现纳税人申报不实的情况，纠正纳税人的违法行为，提高纳税人的纳税遵从度，有利于促进依法治税。
（二）纳税评估是优化纳税服务的重要手段
纳税评估属于管理环节，在评估过程中，寓管理于服务，寓服务于管理，其服务功能显而易见的。一是强化了纳税辅导。纳税评估是正确评价企业纳税行为的一个非常好的手段，对纳税人来说，可以避免很多不该犯的错误，通过评估工作中的纳税辅导，能够提高企业办税人员税收政策水平，避免或减少错误的发生。二是缓解了征纳双方的矛盾。实行纳税评估，将事后稽查转为对企业纳税全过程的监控，发现问题随时处理解决并沟通，税企双方增加了互信，提高纳税人遵从税法的自觉性。三是降低了征管成本。纳税人只要不是故意偷税，纳税人在申报环节存在的问题在评估环节就能得到纠正和处理，相应减少了税务检查次数，降低了征管成本，提高了征管效率。
（三）纳税评估是精细化管理的具体体现
精细化管理就是要对税源实施全过程的管理，而纳税评估就是过程管理的重要手段。管理部门根据集中的信息，建立行业综合税负、平均税负、最低税负预警线，低于预警线的，从宏观层面，监控纳税人的纳税情况，筛选可疑对象，实施重点管理，提供精确案源。在纳税评估中，不仅要重视本环节的管理，更要注重部门之间的配合，实行全程管理。征收主要是监控纳税人的入库情况，管理主要是监控纳税人的申报情况，稽查主要是打击偷逃抗税行为。征、管、查各部门之间必须加强配合，发挥合力效应，形成以查促管、管查互动的局面。
二、纳税评估存在的主要问题
（一）法律地位不明确，影响纳税评估的合法性
实践证明，纳税评估是税源监控的重要手段，也是国际税收的惯例。但我国的纳税评估刚刚起步，许多法律规定不够明确，限制了纳税评估作用的发挥。国家税务总局虽然制定了纳税评估办法，明确了纳税评估的程序和方法，但是只停留在规章层面，没有上升到法律的高度。从法律层面讲，《税收征管法》没有明确纳税评估的地位和作用，《纳税评估管理办法》虽然明确纳税评估的程序和方法，但法律级次不高；在实际评估中，征纳双方举证责任不清，相关证据难以确认，约谈、协查等法律责任不清，评估中征纳双方的争议没有处理依据等等，这些都严重制约纳税评估作用的发挥。 |
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