接受境外捐赠的货物抵扣问题探讨

　　境内甲公司，接受德国SIEMENS公司捐赠货物人民币100万元，SIEMENS公司报关后向海关缴纳了关税、进口增值税等，海关进口增值税缴款书上缴款单位具名为境内甲公司。境内甲公司取得的该海关进口增值税缴款书，能否勾选确认进项抵扣？

　　一、购进是否仅限于狭义的购销内涵？

　　增值税暂行条例第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　暂行条例的购进货物，是广义的内涵，并非仅限于字面的狭义购进。当然，广义内涵也不能作推测，而只能严格依据后续文件的明确规定。

　　财税[2008]170号第一条规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。

　　170号明确，购进包括接受捐赠、实物投资。

　　二、支付或者负担，是否为购进方必须实际支付，是否限于必须有对应的现金或实物流出等？

　　1、170号认可接受捐赠的抵扣，并未与现金流出对应。

　　2、不得抵扣的进项税额，也未限制实际支付问题。

　　增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　3、国税发[1995]15号规定的工业入库、商业付款后才可抵扣的规定，已被国税发[2006]62号废止。62号的取消，不仅限于抵扣与付款时间，在时点上的意义。更值得思考，与实际付款是否有所相关。更应延深思考为什么要求收款方=销售方=开票方，销售方没有收到款项的，是否只要销售方=开票方？

　　4、假设：支付或者负担，必须是购进方的实际支付或负担。则：购进方不支付货款形成呆账核销、或者购进方破产清算一直未支付的货款、或者购销双方债务重组豁免的应付货款，其对应进项必须作进项转出。

　　显然，没有文件规定以上假设情形的进项转出，实务中也没有对此作进项转出。

　　支付，并非必须实际支付；负担，也可以理解为被购进方应税项目所使用、所承担。只要实际有实物投入用于增值税应税项目的，不论是否实际支付货款，都可以按照规定予以抵扣。

　　三、境内捐赠能否开具增值税专用发票？

　　国税发[1994]122号第三条规定，关于无偿赠送货物可否开具专用发票问题。一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

　　对外捐赠是可以开具专票，接受捐赠方可以予以抵扣。

　　综上分析：接受境外捐赠的，取得具名接受单位名称的海关进口增值税缴款书，符合可以抵扣的规定；并非在不得抵扣情形之列；并非需要接受方实际去支付或者负担增值税额；与境内捐赠的接受方可以抵扣的内涵一致。

　　思考：DDP报关进口的，境外单位缴纳增值税，其海关进口增值税缴款书具名购进方单位名称的，能否予以抵扣呐？