例解简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方

　　近日，国家税务总局出台《关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》(国家税务总局公告2020年第19号，以下简称“19号公告”)，对在一个纳税年度内全部月份均在同一单位取得工资薪金所得，且全年工资薪金收入不超过6万元的居民个人，单位在按月支付工资预扣预缴个人所得税时，自2021年1月1日起，累计减除费用自1月份起就直接按照全年6万元计算扣除。以后月份计税时均按6万元计扣，不再调整。

　　对于年度工资薪金不高，且月度收入波动较大的纳税人来说，这无疑是一个利好的政策，不会因此产生预缴税款，造成年度汇算退税。

　　一：纳税人适用直接扣除政策需要具备四个条件

　　按照19号公告规定，2021年能够享受从1月份即直接扣除6万元基本减除费用的纳税人，需要同时具备以下四个条件：

　　条件一：居民个人

　　《个人所得税法》规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。居民个人取得工资薪金所得，按照累计预扣法，由支付单位按月预扣预缴个人所得税。纳税人在次年3月1日到6月30日内，就上年取得的综合所得(工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得)进行汇算清缴。

　　条件二：取得工资薪金或是按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得

　　《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬个人所得税的，依照《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)和《国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》(国家税务总局公告2020年第13号)规定，主要有三种：一是保险代理人佣金收入，二是证券经纪人佣金收入，三是在校学生实习取得的劳务报酬。

　　条件三：任职稳定

　　纳税人在2020年1月-12月，均在同一单位取得工资薪金收入，或是取得按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得。判定是否任职稳定，可以通过扣缴记录是否连续完整来判定，即单位是否全年12个月均履行扣缴义务并申报。

　　条件四：上年工资薪金收入不超过6万元

　　以2021年为例，纳税人2020年全年在同一单位取得工资薪金收入或者劳务报酬收入不超过6万元。劳务报酬收入，是“收入”不是“收入额”，不是按依法减除百分之二十的费用后余额的收入额。

　　全年工资薪金收入包括全年一次性奖金等各类工资薪金所得，且不扣减任何费用及免税收入。不过，对于2020年取得的税法规定不并入综合所得，单独计税的工资薪金类所得，如：上市公司股权激励所得，解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入所得，单位低价向职工售房所得，不并入2020年工资薪金收入。

　　二：从两个案例看政策执行

　　【案例一】小李、小王是居民个人，均在A公司任职：

　　1.小李2019年参加工作，2020年4月到A公司任职，实行弹性工资制。2020年4月-12月份，小李在A公司共取得工资薪金50000元，A公司依法为其办理了2020年4月-12月份工资薪金个人所得税全员全额扣缴申报。2021年小李继续在A公司任职，1月份取得保底工资2000元，业绩提成10000元。

　　2.小王2019年参加工作起就在A公司任职，实行弹性工资制。2020年1月-12月份，小王在A公司共取得工资薪金58000元，A公司依法为其办理了2020年1月-12月份工资薪金个人所得税全员全额扣缴申报，预扣个人所得税240元。2021年小王继续在A公司任职，1月份取得保底工资2000元，业绩提成15000元。

　　【问题】公司2021年1月如何扣缴小李和小王的个人所得税?(不考虑专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除)

　　【解析】

　　对照19号公告适用“累计减除费用自1月份起就直接按照全年6万元计算扣除”政策的四个条件来看：

　　1.小李2020年不是全年12个月全部在A公司任职，且工资薪金收入不超过6万元，不符合政策适用条件。2021年1月应依法扣缴个人所得税

　　(2000+10000-5000)*3%=210(元)

　　2.小王2020年全年12个月均在A公司任职，工资薪金收入不超过6万元，符合政策适用条件。2021年1月应依法扣缴个人所得税

　　工资薪金收入2000+15000=17000(元)，不超过6万元，无须扣缴个人所得税

　　按照19号公告规定，“在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税”的，扣缴义务人也应当按规定办理全员全额扣缴申报，按月申报小王的累计工资薪金收入，待其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。

　　【案例二】

　　假定【案例一】中，小王除在A公司任职外，还自2019年起利用业务时间在B公司兼职，2020年按月取得工资薪金收入4000元(累计48000元)。2021年1月，小王在继续在A公司任职，当月取得保底工资2000元，业绩提成15000元;继续在B公司任职，当月取得工资薪金5000元。

　　【问题】小王是否符合19号公告规定的条件，2021年1月A公司、B公司应如何扣缴个人所得税?

　　【解析】

　　19号公告规定适用“累计减除费用自1月份起就直接按照全年6万元计算扣除”政策，以纳税人在同一个单位取得工资薪金为前提。对于居民个人在两处以上取得工资薪金所得，没有限制。对于A公司、B公司来说，小王2020年全年12月均在本单位任职并取得全年不超过6万元的工资薪金，符合政策适用条件。2021年1月应依法扣缴个人所得税

　　A公司：工资薪金收入2000+15000=17000(元)，不超过6万元，无须扣缴个人所得税

　　B公司：工资薪金收入5000元，不超过6万元，无须扣缴个人所得税

　　三、需要特别注意的事项

　　对于同一个单位，既有上年工资薪金收入超过6万元的高薪人员，也有上年工资薪金收入不超过6万元的低薪人员;既有上年全年12个月均在单位任职的人员，也有上年只有部分月份在单位任职的人员。扣缴义务人需要对照19号公告规定的条件，对单位员工逐一判定，并在预扣预缴申报中适用不一样的处理，需要仔细甄别，避免混乱，带来不必要的麻烦。