地方权限下的“免除一切税费”，到底可以免些

　　昨天，山东省人民政府的一份文件引发财税人的关注，文件中最大的亮点是“免除一切税费”，网上很多文章都拿这句话做了标题，但我们一定要知道，亮点只是一个点，如果不去了解政策的前提条件，很容易把它理解错了，想歪了。

　　我们今天就来看看文件中“免除一切税费”的前提条件，相关原文如下：

　　一、加大免税力度。在全面落实国家减税降费政策基础上，在地方权限内，从文件发布之日至2020年12月31日，对个体工商户和小微企业免除一切税费。（省财政厅、省税务局负责）

　　虽然还没有详细的细则文件出台，但“免除一切税费”确实让人感觉心潮澎湃，我们今天提前分析一下，在国家减税降费政策的前提下，地方政府在自己的权限内，最终还可能免除那些税费？

　　我们可以看到，“免除一切税费”有三个条件：

　　一、适用主体：个体工商户和小微企业

　　二、时间要求：发布之日—2020年12月31日

　　三、权限要求：地方权限内

　　首先看一下适用主体：个体工商户和小微企业。

　　个体工商户不需要解释，看营业执照中的“类型”即可，需要注意的是这个优惠并不能拓展到个人独资企业和合伙企业身上。

　　小微企业是指什么？目前在税收文件中，小微企业这个称呼虽然广泛，但并不是一个统一认定的标准，目前有若干种口径。有企业所得税小型微利企业口径，也有增值税月销售额不超过10万元的口径，还有工信部联企业[2011]300号《关于印发中小企业划型标准规定的通知》的口径，不知山东最终会认定哪个口径？

　　其次看时间要求：发布之日—2020年12月31日

　　发布之日是2020年6月5日，通常来说，税收优惠的适用期间是按照纳税义务发生时间，而不是纳税申报时间来确定的。如果随后的文件如果有特别规定除外。

　　最后看权限要求：地方权限内

　　免除一切税费，最关键的条件是，在地方权限内。我们逐项来看一下，作为个体工商户和小微企业有可能涉及哪些税，哪些税免征有地方权限？

　　增值税：地方无减免权限。

　　消费税：地方无减免权限。

　　城市维护建设税：地方无减免权限。

　　教育费附加：地方无减免权限。

　　地方教育附加：这费用的征收是省政府出台，地方政府有权免征。

　　残疾人就业保障金：地方无减免权限。

　　不过国家对自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。

　　文化事业建设费：地方无减免权限。

　　国家已经自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。

　　印花税：地方无减免权限。

　　车船税：地方无减免权限

　　车辆购置税：地方无减免权限

　　个人所得税：省人民政府有特定情况下的减征权限。

　　《个人所得税法》第五条规定有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。

　　个体工商户缴纳的个人所得税，不知道新冠疫情可否能套用“因自然灾害遭受重大损失”这个条款，另外，减征的幅度可以达到100%吗？存疑，拭目以待。

　　那么，小微企业代扣代缴的个人所得税可以减免吗？我个人认为纳税人不符合优惠主体要求，不能免。

　　企业所得税：地方无减免权限。

　　房产税：有减免权限。《中华人民共和国房产税暂行条例》第六条规定，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。

　　契税：表述不清晰。

　　《契税暂行条例》第六条有下列情形之一的，减征或者免征契税：(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；(二)城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；(三)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；(四)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。

　　上述文件未明确第三项是由哪个部门酌情减免。在2019年《契税法征求意见草案》中是这样表述的。第七条：省、自治区、直辖市人民政府可以决定对下列情形免征或者减征契税，报同级人民代表大会常务委员会备案:（一）因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；（二）因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。

　　据此判断，应该是地方政府对不可抗力灭失住房而重新购房，有减免权限。不过如果出台优惠政策，应该属于特定事项减免，而不能是针对特定主体减免。

　　城镇土地使用税：地方有减免权限。

　　《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条规定，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由县以上税务机关批准。

　　资源税：地方有减免权限。

　　《中华人民共和国资源税暂行条例》第七条，纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

　　虽然《中华人民共和国资源税法》已经颁布，但该法是2020年9月1日起施行，所以目前还是应该执行暂行条例，而且这部分减免权限也没有改变。

　　新冠疫情应该也可以归入自然灾害等原因遭受重大损失。

　　耕地占用税：地方无减免权限。

　　土地增值税：地方无减免权限

　　烟叶税：地方无减免权限

　　环境保护税：地方无减免权限

　　总之，18个现行税种除了关税和船舶吨税，其余的十六个税种我都捋了一遍，费种我看了四个，不知道当地还有其他地方性收费。总之，很多税种地方政府是没有权限减免的。

　　在有权限减免的税种中，我认为这里最引人注目房产税和城镇土地使用税，如果个体工商户和小微企业需要缴这两个税，应该会减负不少。