这种情况的可否抵扣进项税额，有必要明确一下

　　2020年初发生的新冠肺炎疫情，直到现在还没有完全平息。这期间，包括个体工商户在内的小微企业受到的冲击比较大。

　　党中央、国务院牵挂着这些企业的生产经营情况，习主席多次指示、李克强总理多次主持召开国务院常务会议，对包括个体工商户在内的小微企业复工复产，给出优惠政策支持。财政部税务总局先后发布了财税公告2020年第13号，税务总局公告2020年第5号、财税公告2020年第24号（后文分别简称“13号公告、5号公告、24号公告”），明确对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，销售额=含税销售额/(1+1%)。

　　政策的支持力度很大，有力的支持了包括个体工商户在内的小微企业顺利复工复产。

　　但是，政策的执行过程中，也遇到了一些新情况。比如，涉及农产品的一般纳税人，根据财税〔2017〕37号，纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和适用扣除率计算进项税额。

　　假设从小规模纳税人（非农产品生产者）处采购农产品（凭票扣除），原合同价格103万元（含税），按原征收率3%开具专用发票，发票上注明的金额是100万元，可抵扣进项税额为9万元（直接销售或初加工税率为9%的产品），或10万元（深加工税率为10%的产品）。

　　但是，因为财税〔2017〕37号规定的是纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，才能够以增值税专用发票上注明的金额和适用扣除率计算进项税额。

　　那么，如果纳税人取得的是小规模纳税人在3月1日之后按照1%征收率开具的增值税专用发票呢？

　　如果不允许纳税人按增值税专用发票上注明的金额和适用扣除率计算进项税额，只允许自小规模纳税人处购进非自产农产品的一般纳税人，按照1%征收率的专用发票上注明的增值税额抵扣，则可抵扣进项税额变为1.0198万元，与征收率降低前可扣除进项税额相比，少抵扣7.9802万元。且如果深加工税率为10%的产品，还能否加计扣除，也是不太明确。

　　不讲深加工加计扣除了，就因为不能按票面金额*扣除率计算可抵扣进项税额来说，客户是一定会要求小规模纳税人供应商降价的。因为相差了含税总价*7.75%的金额，可不是一笔小数字，可能企业的纯利润都没有这么多。

　　虽然税务总局《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）》，明确了小规模纳税人可以应客户需要继续开具3%的增值税专用发票。但是，1、这份问答出的很晚，4月18日才发布；2、这毕竟只是一个问答，不是正式的文件。正式的文件是自2020年3月1日到5月31日，后又延长到12月31日期间，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。按下列公式计算销售额：

　　销售额=含税销售额/（1+1%）

　　从财政部税务总局按照党中央国务院的要求，发布的13号公告政策制定初衷来看，不应该给小规模纳税人造成困扰。

　　并且，财税〔2017〕37号文，规定说“从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额”，是因为当时农产品只有3%的征收率，并没有1%的征收率！而按照13号公告，小规模纳税人（湖北省外）在3月1日到12月31日期间销售农产品，征收率就是1%！；从13号公告、5号公告、24号公告的要求来看，小规模纳税人（湖北省外）在3月1日到12月31日期间（至少是5月31日期间），如果开具增值税专用发票，那么征收率为1%，才是最符合公告要求。

　　那么，允许从小规模纳税人处收到1%征收率的农产品增值税专用发票，按票面金额*扣除率抵扣，应该是符合政策本意的。

　　还是希望有关部门能够对这一问题作出明确解释。