融创全额计提的165亿投资损失能否税前扣除

　　2020年5月14日，乐视网正式从深交所退市。

　　看到这个消息的时候，我心里闪过的第一个念头是，剩下的28万股东持有的股票该怎么办？

　　大约只能自己默默承担下这个损失，掬一把辛酸泪了。

　　话说，早在2017年，乐视开始走上巨额亏损之路，融创带着100多亿火速驰援。然而一年后，2018年，乐视已经累计亏损了180多亿。融创决定放手，并对165亿投资全额计提了投资损失。

　　截止到2019年年报，乐视的累计亏损已经达到了292.53亿。

　　融创计提的投资损失是否还有转回的一天?

　　我们拭目以待。

　　这时候，我突然想到一个相关的税务问题：这全额计提的165亿投资损失能不能税前扣除？

　　针对这个问题，我们在群里进行了激烈的讨论。

　　那么，融创的这165亿亏损到底能不能税前扣除呢？

　　咱们不妨来分析一下。

　　一、全额计提的投资损失能否税前扣除？

　　根据企业会计准则的相关规定，企业需要对长期股权投资进行减值测试，如果有迹象表明投资项目发生了减值，需要计提减值准备。会计分录如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　会计上计提的减值准备，并不是实际发生的亏损，不可以税前扣除，需要进行纳税调增。

　　在汇算清缴报表上，填写A105000报表的第33行“资产减值准备金”中。

　　二、投资损失税前扣除的条件是什么？

　　根据《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）第一条的规定，企业对外进行股权投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

　　从上述文件可以看出，可以扣除的投资损失必须是实际发生的投资损失。

　　如何判断是否实际发生了投资损失呢？

　　《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第六条，对此做出了明确规定。

　　企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

　　（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

　　（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

　　（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　三、融创计提的165亿投资损失能否税前扣除？

　　融创投资了乐视165亿，并在2018年全额计提了投资损失。在2018年并不符合税前扣除的条件，应该在所得税汇算清缴时全额调增。

　　那么2020年，乐视网退市，计提的投资损失是否属于实际亏损了呢？

　　我们可以根据财税[2009]57号文的第六条规定分析一番。

　　首先，乐视网虽然退市，但是依然在经营着，并没有破产、关闭、解散，因此不符合57号文第六条第一款规定。

　　其次，乐视网最近几年财务状况确实严重恶化，累计发生了巨额亏损。

　　但是，并未停止经营三年以上或完成清算超过3年。因此，不符合57号文第六条二、四款的规定。

　　最后，我们来看一下资产负债表数据。

　　乐视连续三年经营亏损资不抵债，如果融创对乐视没有控制权，且投资期限届满，那么就符合57号文第六条第三款的规定，可以据此进行税前扣除。

　　需要注意的是，企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。

　　如果您企业有对外投资，且发生了损失，在确定能否税前扣除时，可以参考本文的政策文件和分析思路进行判断。