新准则下企业所得税汇算清缴后的账务调整

　　由于企业所采用的会计制度不一样，因此汇算清缴后做调整时分录也相应的不一样，下面为您整理了适用《企业会计准则》的企业所得税汇算清缴的账务处理。

　　一、盈利企业的账务调整

　　1. 对永久性差异的账务调整

　　(1)当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理：

　　第一步：补提“应交企业所得税”：

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　第二步：追溯调整

　　借：利润分配——未分配利润

　　盈余公积

　　贷：以前年度损益调整

　　(2)当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做如下处理：

　　第一步：冲减多计提的“应交企业所得税”

　　贷：应交税费——应交所得税(用红字)

　　贷：以前年度损益调整

　　第二步：追溯调整

　　借：以前年度损益调整

　　贷：利润分配——未分配利润

　　盈余公积

　　2. 对暂时性差异的账务调整

　　(1)应纳税暂时性差异的账务调整(确认“递延所得税负债”和冲减“应交企业所得税”)：

　　贷：应交税费——应交所得税(用红字)

　　贷：递延所得税负债

　　(2)可抵扣暂时性差异的账务调整(补确认“递延所得税资产”和补计提“应交企业所得税”)：

　　不是所有的“可抵扣暂时性差异”都要确认“递延所得税资产”，需要根据谨慎性原则进行职业判断，对有可能在以后年度得不到抵扣的暂时性差异不得确认“递延所得税资产”。比如企业每年的广告费和业务宣传费都是超标的，理论上以后年度可以继续税前扣除的，但是实际上因为年年超标而根本就不会有这样的机会，所以这样就不得确认“递延所得税资产”。

　　因此，对于可抵扣暂时性差异的账务调整需要分两种情况。

　　第一种情况：以后年度可得到抵扣的差异部分

　　借：递延所得税资产

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　第二种情况：以后年度有可能得不到抵扣的差异部分

　　第一步：补提“应交企业所得税”

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　第二步：追溯调整

　　借：盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：以前年度损益调整

　　二、亏损企业的账务调整

　　适用《企业会计准则》的企业，虽然因为亏损而不交税，但是同样可能存在账务调整。

　　1. 对于永久性差异

　　企业不用进行账务处理，将来盈利补亏时，按照本年度所得税汇算清缴确认的亏损额进行弥补即可。

　　2. 对于暂时性差异

　　(1)对应纳税暂时性差异的账务处理：

　　借：以前年度损益调整——所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　(2)对可抵扣暂时性差异的账务处理(以企业未来有足够的所得额来抵扣为限)：

　　借：递延所得税资产

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用

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