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当前纳税评估已经成为税源专业化管理的重要手段，各地税务机关都越来越重视纳税评估工作，各种理论与实践研究层出不穷。笔者认为，税务稽查如西医，开刀做手术，对纳税人进行解剖式检查；纳税评估如中医，通过望闻问切的方法，对纳税人进行分析式检查。
望，即案头分析。纳税评估注重案头分析，利用各种指标、模型、预警值对企业进行全面分析。如中医观察病人的气色便知病因在哪里一般，纳税评估力求从数据上找出纳税人的疑点所在。在了解行业生产经营特点的基础上，从纳税申报表、财务报表和其他相关资料入手，先利用一般指标找出大致问题，再进行指标细分，缩小疑点范围，尤其是对一些增减不同步的指标、有关联关系的指标、企业容易忽视的数据等重点关注。对于已建立行业评估模型的，测试其是否符合模型。如评估人员在对某企业进行案头分析时发现，其近三年收入变化不大，但销售费用增长较快，遂将销售费用作为突破口，评估中发现该企业列支了部分关联企业发生的费用，最后补缴税款。
通过“望”，找出企业的主要问题，确定评估方向，提高评估效率。
闻，即第三方信息。第三方信息对于提高税收征管质量的作用越来越受到重视，就企业报送的数据分析企业的问题越来越困难，因此如果能够获取充分的第三方信息，将其与企业的纳税申报信息相比对，就可以从中发现疑点。如医药经销企业可能存在销售收入不入账的问题，但医保刷卡记录是企业无法更改的，可从医保部门获取被评估企业医保刷卡记录，真实销售额一目了然；又如股权转让信息要在证券交易所进行公开披露，很多股权转让案例都是税务机关从证券交易所得到的信息，否则税务机关很难获知企业是否发生股权转让。在纳税评估中，税务机关可从社会保障部门获取企业缴纳社会保险的信息，与企业申报的职工人数、工资总额进行比对；可从水利、电力部门获取水、电耗用信息，测算企业实际产能；随着银行结算的日趋广泛，查询银行账户是核实企业收入真实性的重要手段。因此税务机关应充分利用第三方信息。如评估人员从银行取得了某企业在申请银行贷款时报送的财务报表，比纳税申报表上的利润多出200多万元，通过调查发现，该企业为了能够申请到贷款使用了真实的利润，而为了少纳税，虚增了200多万元的支出。
通过“闻”，找出企业可能存在的问题。
问，即约谈。在确定相关疑点后，应与企业进行约谈，要求企业对相关疑点进行解释。企业一般会解释为成本上涨、销售下降、竞争激烈等常见因素，这时就需要要求企业对指标的不匹配及税务机关获取的第三方信息进行进一步解释，指标关联度越大，越难以简单地解释清楚，可能会使企业不能自圆其说，漏洞百出。在约谈中，掌握约谈技巧，抓住企业回答的漏洞，敏锐地发现企业谈话中的疑点。如某企业在约谈时提到的员工人数与申报的员工人数不符，评估人员质疑时马上表示记错了，申报人数才是对的；评估人员遂将此作为疑点，后来发现企业通过虚增员工人数多扣除工资支出。若企业存在的是非主观故意行为，一般都可以通过约谈解决。如某企业在约谈中提到其为员工提供包吃包住，但评估人发现该企业没有申报职工福利费，原来企业误以为只有发给员工的东西才属于职工福利费，承认自己对税法理解不够，补缴了税款。
通过“问”，从言语间发现问题。
切，即实地核查。若约谈不能排除所有疑点，应进入实地核查环节，查看生产经营场所，查阅账簿、合同、凭证等，最终发现税务风险，完成纳税评估。有观点认为在实地核查内容上纳税评估与稽查不好区分，笔者认为，稽查的实地核查是开刀，消灭病灶；而纳税评估的实地核查是发现病因，允许企业自查，手段较为柔和，但效果明显。如评估人员对某食品制造企业进行纳税评估，约谈中企业一直强调原材料成本上涨导致税负偏低，约谈无果后评估人员进行实地核查，通过对企业投入产出的测算，发现测算的产量比企业申报的产量多出5吨，经过政策辅导，企业自查确认有5吨产品用于赠送、促销等，但没有视同销售。若没有实地核查，则不能发现问题。
通过“切”，从实地发现企业生产经营中存在的真实问题。
综上所述，纳税评估如中医，不但可以以望闻问切的方式作为手段，而且中医以预防、调养为主，纳税评估以风险防范为主，并提供自我纠错的机会，更倾向于纳税服务，而不是查补税款。因此，应大力推进纳税评估工作，构建和谐的征纳关系。 |
