同行业对比揭开低税之谜
来源：安徽税务筹划网 作者：左大成 人气： 发布时间：2022-08-10
摘要：某纸业有限公司是2006年初成立的一家造纸生产企业，设计年生产各类瓦楞纸10万吨。主要以收购日常生活中废弃的黄板纸为原材料，经过制浆烘干制成瓦楞纸，销往武汉等地大型纸箱包...
某纸业有限公司是2006年初成立的一家造纸生产企业，设计年生产各类瓦楞纸10万吨。主要以收购日常生活中废弃的黄板纸为原材料，经过制浆烘干制成瓦楞纸，销往武汉等地大型纸箱包装企业（均为增值税一般纳税人），需要增值税专用发票；而该公司原材料购进除煤、电等能取得增值税专用发票，收购的废弃黄板纸占有很大比重，但无法取得增值税专用发票，以废旧物资销售发票抵扣。但耗用废旧物资价格随行就市，以质论价，具有很大的随意性，加之每吨成品纸耗用的废纸数量也很难准确测算，给税收管理带来很大难度。因此，准确测算掌握废旧物资耗用真实金额成为对该企业进行纳税评估的关键。
2007年1月中旬，某国税局对该公司2006年的纳税情况进行评估。该公司2006年6月-12月，销售各类瓦楞纸1.2万吨，实现产品销售收入2172.7万元，销项税额369.4万元，进项税额350.9万元，应纳税额18.5万元，名义税负率0.85%.
疑点分析
税收管理员通过对该公司申报情况审核分析认为，企业除两次大修停产外，一直在正常生产，为什么名义税负这么低？从查阅当地同类企业历史纳税资料发现，该行业投产前半年为试生产阶段，增值税税负应为2%左右，半年后为正常生产阶段，增值税税负应为4%左右。根据该公司生产经营的特点，因销售对象都要增值税专用发票，销售收入方面不会存在大的问题，要有问题，就是在进项税额方面。
疑点一：申报废旧物资进项税额比重过高。税收管理员通过税收征管信息系统V2.0调取资料发现，该公司申报抵扣进项税额134.9万元，占全部进项税额350.9万元的38.4%；废旧物资销售发票申报抵扣进项税额212万元，占全部进项税额的60.41%；运费发票申报抵扣进项税额4.1万元，占全部进项税额1.16%.
该公司与同行业进项税额构成分析表
进项税类别 该公司(％) 同行平均水平(％) 增减百分比(％)
增值税专用发票 38.4 45.9 -7.5
废旧物资 60.41 53.7 6.71
运费发票 1.16 1.21 -0.05
通过进项税额分析，发现该公司废旧物资销售发票申报抵扣的进项税额比重高于同业平均水平，说明这方面可能存在问题，要加以注意。
疑点二：应付账款变动率较高。应付账款变动率=（期末应付账款余额-期初应付账款余额）/期初应付账款余额
该公司2006年12月31日应付账款余额为551.5万元，而2006年6月30日应付账款余额为221.4万元，增加 330.1万元，则应付账款变动率为104.91%（551.5-221.4/ 221.4）。
应付账款到年底猛增，比期初上升104.91%，说明企业购进材料赊欠较多，而按常理看，到了冬季，废旧黄板纸供不应求，超过百万元的大额赊欠不太可能。
疑点三：原材料变动率过高。原材料变动率=（期末原材料余额-期初原材料余额）/期初原材料余额
该公司2006年12月31日原材料余额357.6万元，而 2006年6月30日原材料余额64.6万元，原材料变动率=（357.6-64.6）/64.6=453.56%，原材料库存较期初大幅攀升，不太合乎常规，因为年底生产用的主要原材料废纸年底普遍涨价，一到年初马上跌价，库存过多对企业不合算。
疑点四：废纸平均单价过高。该公司2006年6月至12月共购进废纸22345.16吨，平均购进单价1013.46元，而同行业在这期间购进单价为950元，明显高于同行业进价水平。
疑点五：单位成品纸耗用废纸量过高。该公司2006年6月至12月共生产成品瓦楞纸13356.17吨，平均每吨耗用废纸1.5吨，而同行业同期单耗为1.43吨，明显超出同行业单耗水平。
疑点六：产品毛利率过低。该公司2006年6月至12月实现产品销售收入2172.7万元，产品销售成本2656.1万元，主营业务利润-486.3万元，产品毛利率为-22.81%.固然企业投产初期设备调试检修几次，出现亏损正常，但亏损过大，显然存在问题。
评估约谈
针对以上种种疑问，税收管理员依法向企业法人代表杨某和财务负责人龙某下达了《评估约谈通知》，约谈中直截了当提出上述六个疑问，尽管企业以大修等各种理由来搪塞，但始终难以自圆其说。最后，财务负责人龙某不得不道出了实情：企业的供货方废旧物资经营回收企业为了稳定这个大客户，主动提出在开具废旧物资销售发票时，在价格和数量上均给予适当提高，付款时按实际结算价格付款，多出的金额由企业挂在应付账款会计科目上。实际操作中，一般每吨废纸比正常价高开出50至60元不等，数量按毛重开票，比净重累计多开约5万吨，金额大约270万元左右，这笔多开的金额虚挂在应付账款会计科目，对这笔多抵扣的税款回去查清楚后马上申报作进项税额转出，并及时安排资金缴纳税款。
举证处理
根据企业财务负责人龙某提供的情况，税收管理员到企业进行了实地核实，公司会计科目应付账款——某废纸经营部贷方余额为272.9万元，与龙某所说基本一致。对企业这笔多开的金额.该公司已按要求进行调整账务处理，并在 2007年1月份纳税申报中作了进项税额转出，调整后该公司试生产阶段税负率达2.1%，超过同行业试产阶段平均水平，基本解除了疑问，达到了评估的目的。
评估成效
对该公司2006年6月至12月期间的增值税情况进行评估后，税管员于3月初对企业正常生产后的纳税情况实地开展评估，通过和工人师傅一起蹲点一个星期，准确掌握了其产成品的真实耗用比，即每吨成品纸耗用废纸在1.4吨左右；又着手建立废纸价格采集制度，共建立了5个废纸价格采集点，随时掌握废纸的市场价格，及时与企业申报抵扣废旧物资销售发票上开具的价格进行比较；在账务处理上，要求企业严格按规定建立了废纸收购过磅制度、购耗存台账等。每个月进行税负预警，使该公司的税负率一直稳定在 4%以上，税负比同期提高了一倍。 |
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