税收筹划的风险分析
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-06
摘要：税收筹划是纳税人通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排，达到合法享受税收优惠，降低公司税负，减少税收支出，增加自身利益，实现公司价值最大化的一种理财行为...
税收筹划是纳税人通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排，达到合法享受税收优惠，降低公司税负，减少税收支出，增加自身利益，实现公司价值最大化的一种理财行为。税收筹划可以提高企业的经济效益，但同时它也具有很高的风险，如果控制不好，无疑会大大增加其成本。因此必须加强对税收筹划的风险管理才能保证其效用的最大化。本文从税收筹划的性质入手，深入剖析了税收筹划风险产生的原因，表现形式及应对措施。
一、税收筹划的性质
1.政策依赖性。我们可以把税收筹划看作企业和政府在税收法律政策上的一种博弈行为。具体来说有两层含义：一是税收的征缴要以国家制定的相关法律政策为依据，那么税收筹划也要以这些相关法律政策为对象，研究如何利用它们提供的优惠措施和本身的不完善处来减少税负。二是税收筹划行为必须限定在法律政策的框框之内，如果超出，那就是偷税、漏税，是违法行为。
2.事前筹划性。税收筹划属于计划范畴，是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，其目的是减少税收支出，取得税收利益。纳税义务履行的滞后性决定了企业可以对自身应纳税经济行为进行事先的预见性安排，利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，作出相应选择。
3.被动判定性。税收征缴的权利掌握在税务机关手中。这样即使税收筹划的过程是由企业主导，但是最后筹划方案是不是符合法律规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方案的判定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，诸如一些“打擦边球”的做法，税务机关可能会视其为避税，甚至当作是偷税漏税，那么纳税人将遭受重大损失。
税收筹划的这三个性质使其本身具有了很大的不确定性，是导致税收筹划风险的直接原因。
二、税收筹划的风险按照前面对引起税收筹划风险的三个性质的分析，我们可以把税收筹划的风险分为三种：政策风险，经营风险和执法风险。
1.政策风险。政策风险由税收筹划对政策的依赖性所引起，具体又包括以下几种：（1）政策选择风险。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神的认识不足，理解不透，把握不准所致。对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解，既不能扩大，也不能缩小，同时必须注意立法机关、行政机关作出的有效力的解释，才能准确把握税法。例如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处。（2）政策调整风险。我国市场经济在蓬勃发展，为了适应不同发展时期的需要，作为国家宏观经济调控工具的税收政策必然要随之进行调整。从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。这不仅增加了企业进行税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。据《财经时报》报道，预料中国政府将从2004年开始调低出口退税率，即从目前的平均15%下调至11%；在2010年前后，将完全取消出口退税政策。从实践中看，这项政策一旦实施，那些依赖出口退税生存的企业将面临一场严峻的考验。（3）政策模糊风险。我国现有的税收法律法规层次较多，除了全国人大及其常委会制定的税收法律和国务院制定的税收法规外，还有大量的由有关税收管理职能部门制定的税收行政规章。这些行政规章往往不够明晰。在这种情况下，企业如依据这些行政规章开展税收筹划，就有可能因为对这些行政规章体现的税法精神理解错误而导致税收筹划的失败。
2.经营风险。税收筹划的超前性是导致其经营风险的主要原因。具体也可以分为以下几类：
（1）方案设计风险。科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在实践中，不科学的筹划方案大致有以下几种：一是税收筹划严重脱离企业实际。如要求企业在较短时间内大幅度进行组织结构调整或转型等；二是税收筹划方案不符合成本效益原则。即税收筹划获得的税收利益不足以弥补开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用和机会成本；三是税收筹划方案没有从企业整体发展战略角度设计，如有的企业资金本已较为紧张，但税收筹划方案要求其大量涉足新领域。这些方案的设计失误将给企业带来沉重的负担。 |
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