商业联营中三种税收安排比较
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-06
摘要：B系全国知名家电连锁企业，为了进军甲市市场，准备和该市较有市场影响力的A商厦进行联营，让A商厦的两层楼面统一销售该连锁家电。在前期的协商中，双方初步同意以联营扣点的形...
B系全国知名家电连锁企业，为了进军甲市市场，准备和该市较有市场影响力的A商厦进行联营，让A商厦的两层楼面统一销售该连锁家电。在前期的协商中，双方初步同意以联营扣点的形式合作，由 B提供各类家电并派人参与销售，平时销售活动由A商厦统一管理，销售款项也由A商厦收取，A商厦向B收取一定的进场费、促销费、管理费，并将销售额扣除一定的比例后支付给B企业。双方进入实质性的谈判阶段时，A商厦咨询了注册税务师并让其参与了谈判过程。
在谈判前，B作了详细的市场调查，该连锁企业在甲市家电市场中销售业绩有好中差三种可能，好的概率为20%，销售额为10000万元（不含税）；中等的概率为60%，销售额为8000万元；差的概率为 20%，销售额为6000万元（不含税）。B企业市场零售价成本毛利率为25%左右，于是B提出了两个方案：方案一，B企业将进场费等固定费用定为100万元，扣点率为 18%；方案二，B企业将进场费等固定费用定为900万元，扣点率为 8%。两方案在预期综合平均销售值 8000万元时，B企业收益相等。
A商厦的管理层认为，B企业作的市场调查具有相当的可信性，也可以作为自己谈判的参考。根据估算，税收以外其他各种水电、管理、人工、仓储、宣传促销等成本及费用为600万元，变动成本为销售额的5%。根据《》（）文件，进场费等与销售额无关的收入征收营业税，扣点等收入征收增值税。注册税务师据此对两个方案进行了分析比较：方案一：在业绩好的情况下，A商厦的收入：100+10000 ×18% =1900（万元），应缴纳流转税：100×5%+10000 ×18%×17%=311（万元），城建税及教育费附加：311×（7%+3%）=31.1（万元），利润： 1900-600-10000×5%-311-31.1 =457.9（万元）。
在业绩中等的情况下，A商厦的收入：100+8000×18%=1540（万元），应缴纳流转税：100×5% +8000×18%×17%=249.8（万元），城建税及教育费附加：249.8×（7% +3%）=24.98（万元）， 利润： 1540-600-8000×5%-249.8-24.98 =265.22（万元）。
在业绩较差的情况下，A商厦的收入：100+6000×18%=1180（万元），应缴纳流转税：100×5% +6000×18%×17%=188.6（万元），城建税及教育费附加：188.6×（7%+3%）=18.86（万元），利润：1180-600-6000×5%-188.6-18.86=72.54 （万元）。
方案二：在业绩好的情况下，A商厦的收入：900+10000×8%=1700 （万元），应缴纳流转税：900x5% +10000×8%×17%=181（万元），城建税及教育费附加：181×（7%+3%）=18.1 （万元），利润：1700-600-10000× 5%-181-18.1=400.9（万元）。 在业绩中等的情况下，A商厦的收入：900+8000×8%=1540（万元），应缴纳流转税：900×5%+8000×8% ×17%=153.8（万元），城建税及教育费附加：153.8×（7%+3%）=15.38（万元），利润：1540-600-800×5% -153.8-15.38=370.82（万元）
在业绩较差的情况下，A商厦的收入：900+6000×8%=1380（万元），应缴纳流转税：900×5% +6000×8%× 17%=126.6（万元），城建税及教育费附加：126.6×（7%十3%）=12.66（万元），利润： 1380-600-6000×5%-126.6-12.66 =340.74（万元）。
方案一的综合均预期利润： 457.9×0.2+265.22×0.6+72.54×0.2=265.22（万元）
方案二的综合平均预期利润： 400.9×0.2+370.82 ×0.6+340.74×0.2=370.82（万元）
通过比较，方案二综合平均预期利润比方案一多了105.6万元。而且方案二抗风险能力较强，虽然在业绩较好的情况下利润会比方案一少57万元，但在业绩较差的情况下利润却没有明显下降，相比方案一多268.2万元。方案二应该是税收筹划与经营风险筹划相结合的很好的方案，所以注册税务师向A商厦管理层推荐了方案二。
当然，选择哪一个方案还跟企业经营管理者的理念有关，如果是追求最大收益甘冒风险的决策者也可能选择方案一。税收筹划不是一个孤立的行为，它是整体经营筹划的一部分，必然要服从整体的经营筹划，成功的税收筹划不但要节税，而且要与企业整体经营目标和理念相一致。◇
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