合理避税：必须抓住每个环节
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-06
摘要：企业生产、销售、投资各个环节的不同安排，都可能导致税负的变化。 东方百纳税务师事务所合伙人姜海霖说，企业的每个动作都要花钱，因此要学会核算同一动作因方式不同而导致的...
“企业生产、销售、投资各个环节的不同安排，都可能导致税负的变化。”东方百纳税务师事务所合伙人姜海霖说，企业的每个动作都要花钱，因此要学会核算同一动作因方式不同而导致的成本变化。
产品、服务税率从高
某上市公司（A集团）是一家生产空调设备为主的民营企业，年销售额5亿元（不含税），年利润1亿元，年缴纳各项税费5000万元，其中增值税3000万元。增值税税负（增值税占总销售额的比例）高达6%，高于一般制造业企业4%～5%的平均水平。
为何增值税税负会比其他企业高出一大截？A集团找了一家税务师事务所帮他们分析原因。结果发现，企业把空调销售及后续安装、维修、技术服务、运输等业务收入都开在一张发票上。“这是典型的混合销售。”姜海霖说，这种现象在制造业企业非常普遍。
假如A集团销售一批空调，加上后续服务所得为100万元，其中空调价格80万元，运输费5万元，安装、维修等售后服务共计15万元。售卖空调应该缴纳增值税，现行税率为17%；而其他只需缴纳营业税，现行税率为3%或5%。
“这种情况下，就会从高征税。”姜海霖说，A集团这100万元都将按照17%的税率缴纳增值税，共计17万元。但如果把生产之外的服务性环节都剥离出去，成立独立的运输公司、独立的空调服务公司，其中20万元就只需缴纳营业税，这样，每100万元可以节税2.4万元～2.8万元。
利用无形资产能节税
A集团在全国各地有生产企业5家，其中生产制冷设备整机企业3家，分别是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新设立的公司，所得税税率为二免三减半（两年内免缴所得税，从第3年开始的三年所得税税率为16.5%），目前处在免税期。另外两家公司所得税优惠政策都已到期，现行税率为33%。
这种情况下，如何减少集团总税负？很多企业会使用降价销售方式。但姜海霖指出，这种方法越来越行不通了：“当地税务机关有公司历史销售数据，他们很可能会要求公司给出一个降价的合理理由。”
“可以利用无形资产做文章。”姜说，因为C公司是新公司，在未来5年内都可享有免税以及减税优惠。A集团可以试着把C公司做成一个品牌企业，然后让其他四家生产型企业以贴牌或者以C公司租赁其生产设备进行生产的方式，成为C公司的产品供应厂家。
这样一来，其余四家企业就必须使用C公司的品牌，也就需要向C公司缴纳品牌使用费。“这个费用可以折入企业的成本中，从而抵扣部分应税收入。”姜海霖分析，假设其余四家公司每年分别向C公司缴纳品牌使用费600万元，那么这2400万元成为C公司收入后无须缴税，四家公司可以少缴总计198万元企业所得税。
出口、促销周密安排
A集团本部及生产企业都自营出口，但除了本部之外，其他所有出口企业均在东北。这让集团领导非常头疼。尽管有退税，但因当地退税效率不高，造成了资金占用。其中一家生产企业90%的产品都用于出口，当地政府提出用内销部门的税收来抵扣退税额度。这就造成了应退税永远都扣不完。
为了解决这个问题，集团在青岛开设了一个专营出口的分公司，所有的生产型企业都通过这个分公司出口。
A集团在本部所在地还有一家销售空调设备为主的商场，每年在节日期限都会进行打折促销。在满100元打7折、满100元送30元券和满100元返还30元现金三种方案中，哪一种最好呢？
“如果单纯从企业应缴纳税款最少的角度看，第一种方案，也就是满100元打7折的方式是最合理的。”姜海霖分析，如果打折出售，企业的销售收入就是70元；如果满100元送30元券，商场的销售额就变成了130元；而满100元返还30元现金的方式，与第二种方式相比，商场还要为企业代缴因收入30元现金而缴纳的个人所得税。所以对比三种方式，即使税率一样，税基也是打折方案最小。
投资方式“做文章”
2006年，A集团兼并了一个老国企E集团。E集团有1000名职工，其中600多人下岗，其主要资产是一栋10万平方米的库房以及一座烂尾楼。
库房原价7000万元，折旧后余额为5000万元，现出租给一家电器卖场，年收取租金2000万元。
如果直接出租，房地产税采用税率为12%的从租征收，因此A集团每年须缴税240万元。但是如果以这个仓库为基础开展仓储服务，那么房地产税应从价征收，税率为1.2%，A集团每年应缴税额为5000万元×1.2%＝60万元，两者的差额为180万元。但出租所得的2000万元扣除房地产税之外，还须缴纳税率为33%的企业所得税，年缴税额为640.2万元[（2000万元－60万元）×33%].
还有一个更好的解决方案：以该仓库为基础成立一家仓储服务公司，吸纳E集团600多名下岗职工的一部分为公司员工。这样，一方面可以解决下岗职工问题，另一方面，按照国家有关规定，下岗职工占公司全体职工总数的1/3以上时，可以免缴3年企业所得税。
为了包装烂尾楼，A集团已经投资了3000万元，款项来源为银行贷款。目前集团计划处理这一烂尾楼。可以采用的方式有直接出售、抵债或者是出售股权。
如果直接出售，按照不动产转让的有关规定，需按5%的税率缴税。而抵债物品属于销售货物范畴，也要按照3%或5%的税率缴纳营业税。但姜海霖建议，最好的方式是以烂尾楼为资产成立一家公司，然后把公司的股权转让出去。“这种方式的优点在于，股权转让不征收营业税。”
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