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企业销售已使用过的固定资产，应如何进行会计核算，税收上是如何规定的，是否有税收筹划空间？根据财政部、国家税务总局下发的《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）第一条、第二条规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。另外，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。
该文件所说的“应税固定资产”指《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第026号）规定经纳税人“使用过的其他属于货物的固定资产”之外的固定资产。根据《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]228号）规定，“使用过的其他属于货物的固定资产‘应同时具备以下几个条件：1．属于企业固定资产目录所列货物；2．企业按固定资产管理，并确已使用过的货物3．销售价格不超过其原值的货物。
不同时具备上述条件的固定资产，无论会计制度规定如何核算，均为“应税固定资产”，应按税法征收增值税。
例如，某公司拟出售按固定资产管理的机床，原值300万元，累计折旧20万元，无减值准备，净值280万，拟按304万元出售，发生运费5000元，由卖方某公司承担。由于304万元售价超过原值，所以需缴纳增值税为：3040000÷（1 4%）×4%×50%=58462元。在所得税处理上，企业出售、转让固定资产，应按税法规定确认为转让财产收入，扣除该项固定资产的净值和转让费用，计算应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
该例中企业出售固定资产的现金净流入为，销售收入（3040000）－处置费（5000）－增值税金（58462）=2976538元。
如果将价格降为2990000元出售，售价未超过原值，符合免税条件。企业的现金净流入为2990000－5000=2985000元。售价降低后，虽然从购买方那里取得的收入少5万元，但由于免缴增值税，企业反而比原来多收入8462元（2985000－2976538）。
由此得出：企业出售固定资产，若想获得最大收益，销售价格比原值的增加值必须大于1.9608%，即：增加值＞4%×50%/（1 4%×50%），如果销售价格比原值的增加值小于1.9608%，则应按比原值降低最小的差额出售。
如上例，销售价格必须大于3058824即：3000000×（1 1.9608%），才能使企业获利最大。
由于原销售定价304万元，经筹划后按299万元出售，购买方节省了5万元，这时，卖方可在其他辅助条件上要求购买方多承担费用。本例中，固定资产抵达购买方的运杂费，可以要求购买方自己承担。这样又节省了5000元，企业的收益比原来增加了13462元（8462 5000）。 |
