“盘亏”与“盘盈”不能相互冲减
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：某公司2006年曾对下属各仓库库存的商品，进行了盘点清查，对盘盈和盘亏的包装物和烟叶，由于财务人员在涉税问题上处理不当，留下了隐患。今年，被税务机关检查发现，该公司盘亏...
某公司2006年曾对下属各仓库库存的商品，进行了盘点清查，对盘盈和盘亏的包装物和烟叶，由于财务人员在涉税问题上处理不当，留下了隐患。今年，被税务机关检查发现，该公司盘亏包装物和烟叶，少转出增值税进项税88510.80元，要求该单位补缴税款88510.80元，并给予1倍的罚款。
2007年9月，税务机关在对该公司的检查过程中，发现该公司存在两笔异常的会计凭证：
第一笔会计分录
借：利润分配——未分配利润210450.64
贷：包装物——公司（各站）210450.64
应交税金——应交增值税（进项税额转出）35776.61
经进一步核对有关资料，真实情况是：实际盘亏“新袋片”544837.39元，实际盘盈铁丝、钢带、雨布和绳索是334386.75元。至于账面上记载的包装物盘亏金额210450.64元，是以实际盘亏的金额减去实际盘盈的金额后的余额。
第二笔会计分录
借：库存商品——烟叶36959.11
贷：待处理财产损溢36959.11
税务人员对记账凭证后所附报表上的14笔业务，逐一进行认真的核查，结果发现：该公司下属的9个卷烟站，实际盘盈“外贸烟”和“原烟”共计248871.40元；另外，该公司下属的5个卷烟站，实际盘亏“机烤烟”是211912.29元。至于账面上记载的烟叶盘盈金额36959.11元，是以实际盘盈的金额减去实际盘亏的金额后的余额。
原来该公司下属有14个仓库，所有仓库都是租赁乡镇街道的民用一般建筑，因此容易引起货物的非正常损失。这次公司对仓库库存货物的盘点清查，有的货物盘盈了，而有的货物却盘亏了。对此财务人员认为，各仓库都是公司的下属部门，应该作为一个整体看待，对盘盈和盘亏的结果，应该相互冲减后，其余额才是这次盘存的最终结果。
实际，该公司盘盈的货物与盘亏的货物，不是同一种类的货物。因此，不应该依据相互冲减后的余额，计算应该转出的进项税。而应该对盘盈的货物与盘亏的货物，分别进行会计处理，并对实际盘亏的货物，全额计算应该转出的进项税。
依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条第一款第二项之规定，该公司由于对货物管理不善，造成货物发生损失，应该属于非正常损失。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款第五项之规定，非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
如果是同一种货物，仅仅是由于企业管理不到位，造成一个仓库的某种货物增多，而另一个仓库的同一品种货物减少，这种货物的减少，就不是真正的损失，对这种货物的盘存金额，可以在两个仓库之间相互冲减，以其盘亏余额计算应该转出的进项税。如果公司盘盈的货物和盘亏的货物不是同一种货物，那么盘亏的货物就是实际损失，应该以盘亏的全额计算转出的进项税。如果以盘盈和盘亏相抵后的净盘亏数作为计算进项税额转出的基数，就会造成少转出进项税、进而少缴纳增值税的后果。
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