免税产品计提进项税的分析
来源：税屋 作者：税屋 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：某啤酒有限公司主营生产、销售啤酒业务，在生产过程中产生了大量的下脚料 酒糟，该公司将这些作为饲料的酒糟销售后，对取得的收入作为免税项目进行了处理。不料，近日税务机关...
某啤酒有限公司主营生产、销售啤酒业务，在生产过程中产生了大量的下脚料——酒糟，该公司将这些作为饲料的酒糟销售后，对取得的收入作为免税项目进行了处理。不料，近日税务机关在例行检查过程中，却要求该公司补缴增值税税款23631.54元，并给予1倍罚款。
原来，该公司在生产过程中产生了大量的下脚料——酒糟，该公司将这些酒糟作为饲料销售后，财务人员依据《》（）第一条第一款第一项的规定，“免税饲料产品范围包括：（一）单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。”其中规定的免税饲料产品范围就包括了他们销售的酒糟，因此，财务人员对销售酒糟取得的收入，作了免税的会计处理，没有计提增值税销项税金。依据财税[2001] 121号文件的规定，该公司的处理是完全正确的。
但是，文件仅仅是对有关饲料的销售行为而作的免税规定，其中并没有涉及购进货物的进项税问题。因此，对于用于免税项目的购进货物，如何处理其中取得的进项税的问题，还要另外依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款第二项的规定，“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务”。
该公司所购进的货物主要生产出了2类产品，一是啤酒，啤酒属于增值税应税货物；二是酒糟，依据文件的规定，酒糟属于增值税的免税货物。因此，还需要依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款第二项的规定，对用于免税酒糟的购进货物和应税劳物作进项税金的转出处理。
税务依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，“第二十三条纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额÷当月全部销售额、营业额合计）”。
鉴于该公司耗用的小麦芽、水、电等原材料适用的税率不同，并且酒糟与啤酒使用同样的原材料，无法准确划分不得抵扣的进项税额。依据该公司2007年各个月份的总销售收入、销售酒糟收入、当月取得的进项税额，分月进行计算，该公司共销售酒糟845锅，应该转出的进项税金为23631.54元。
由于该公司2007年少转出增值税进项税金23631.54元，造成少计算缴纳增值税23631.54元。国税稽查局依据《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年4月28日修订）第六十三条第一款规定，要求该公司补缴税款23631.54元，并给予1倍罚款。
纳税人在增值税问题的处理上，涉及进项税和销项税这2个方面，在涉税问题上，要严格依据有关税收法律、法规，应该对进项税与销项税分别进行处理。文件对销售酒糟作了免征增值税的规定，该公司对取得的收入可以不计提销项税，但是该文件并没有免除该公司转出进项税的义务，因此，该公司在对取得的收入作免税处理的同时，还应该依据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定，对取得的相应进项税作转出处理。
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