企业所得税节税的会计处理

　　企业缴纳所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。

　　一、预缴所得税的帐务处理

　　企业应当分月或者分季（由主管税务机关核定）预缴所得税。预缴所得税时，应当按纳税期限的实际利润数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1／12或1／4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。

　　例1　某国营企业实行按月预缴所得税办法，1993年应纳税所得额为600万元。则该企业1994年1月份应预缴的所得税额为：

　　预缴所得税额＝600×1/12×33％＝16.5（元）

　　编制会计分录如下，

　　借：预交所得税　　　　　　　　　165000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　165000

　　二、年终汇算清缴的账务处理

　　例2　在上述"例1"中，该企业1994年度终了全年应缴所得税额为214.5万元，全年已预缴所得税181.5万元，则1994年终应将实际应缴所得税数额冲减未分配利润，编制会计分录如下：

　　借：未利润分配　　　　　　　　　2145000
　　　　贷：应交税金一应交所得税　　　　2145000

　　同时，结转预交所得税数额，作如下会计分录：

　　借：应交税金一应交所得税　　　　1815000
　　　　贷：预交所得税　　　　　　　　　1815000

　　1995年初补交1994年欠交的所得税330000元（2145000一1815doo）时，根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：应交税金一应交所得税　　　　330000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　330000

　　三、交纳滞纳金和代扣代缴个人所得税的帐务处理

　　当企业在生产经营中发生税款的交纳日期迟于规定日期时，这就需交纳滞纳金。如企业补交税款比规定日期迟交5天，开出支票交纳滞纳金350元。此项会计分录如下：

　　借：专用基金　　　　　　　　　　350
　　　　贷：专项存款　　　　　　　　　　350

　　随着个人收入的增长，企业职工中会有一部分人的工薪收入超过800元的标准而需交纳个人所得税，企业作为个人所得税的代扣代缴义务人，这笔税款同样要在企业的帐上反映出来。如：企业本月应代扣代缴职工的个人所得税478元，则会计分录如下：

　　借：应付工资　　　　　　　　　　478
　　　　贷：应交税金一代扣缴个人所得税　478

　　实际交纳时记作：

　　借：应交税金一代扣缴个人所得税　478
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　478

　　税务机关按规定退付扣税义务人代征税款手续费计9.56元（478×2％），企业应根据有关收款凭证编制会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　9.56
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　9.56