|
例解以资产清偿债务的处理
1、现金清偿债务
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组，甲公司用银行存款支付460万元后，余款不再偿还。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。
①甲公司(债务人)会计处理
借：应付账款——乙公司 500
贷：银行存款 460
投资收益 40
注意：甲公司应付账款少还钱不确认债务重组利得不计入营业外收入，而是按照金融工具准则处理，确认为投资收益。
②乙公司(债权人)会计处理
借：银行存款 460
坏账准备 50
贷：应收账款——甲公司 500
投资收益 10
注意：应收账款少收钱，不计入营业外支出，而是视同出售应收账款，将损益计入投资收益。
2、固定资产清偿
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，账面价值400万元;债务重组日该设备的公允价值为350万元(不含增值税，增值税率13%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：固定资产清理 400
累计折旧 300
贷：固定资产——设备 700
借：应付账款 500
贷：固定资产清理 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 45.5
其他收益——债务重组收益 54.5
注：新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益，而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益(涉及非金融资产时)。
②乙公司(债权人)的会计处理
借：固定资产 414.5
应交税费——应交增值税(进项税额)(350×13%) 45.5
坏账准备 50
贷：应收账款 500
投资收益 10
注：以放弃债权公允价值460万元作为取得固定资产的含税公允价值，故扣除可以抵税的进项税额后，固定资产入账价值为414.5万元。
3、存货清偿
丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计113万元(含增值税)，现丙公司未按期归还，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品公允价值为80万元，增值税税率为13%，产品成本为68万元。丁公司应收账款113万元，已计提坏账准备10万元，账面价值103万元，该应收账款公允价值为105万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下：
①丙公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款 113
贷：库存商品 68
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4
其他收益 34.6
注意：用存货抵债，不属于日常活动，不执行收入准则，不确认营业收入，而是计入其他收益。
②丁公司(债权人)的会计处理：
借：库存商品 94.6
应交税费——应交增值税(进项税额) 10.4
坏账准备 10
贷：应收账款 113
投资收益——债务重组收益 2
4、长期股权投资清偿
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以其持有的对A公司40%股权的长期股权投资抵偿债务(采用权益法核算)。该长期股权投资账面余额为400万元(其中投资成本300万元，损益调整100万元)，未计提减值准备，确定的长期股权投资的公允价值为460万元;乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。假设不考虑相关税费。
①甲公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款 500
贷：长期股权投资 400
投资收益 100
②乙公司(债权人)的会计处理：
借：长期股权投资 460
坏账准备 50
贷：应收账款 500
投资收益 10
来源：徐风细语 作者：徐峥
2008年10月的解答——
以固定资产清偿债务应该如何进行税务和账务处理？
问：以固定资产清偿债务应该如何进行账务处理?
答：债务人以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目;同时，按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
债权人接受非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 |
