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公司购买软件，总价20万元，分期付款。
首付10万元，第12个月再付8万元，第24个月再付2万元。对方按实际付款金额开具增值税专用发票。如何进行核算？（以上价格为不含税价格，增值税率为17%，实际付款与开票金额乘以1.17即可)
处理这类会计与税务问题，应该有一套思考方法:
01
首先分析，此20万总价是否包含分期付款的利息？
比如，其软件正常一次性付款价格为18万元，则其中2万元构成延期付款的利息。按会计准则规定：“成本以购价的现值为基础确定。实际支付的价款与买价现值的差额，除应予资本化的以外，在信用期间内计入当期损益。”
但税务上没有确认融资费用，并在信用期扣除的规定。
所以，如果会计上存在计入损益的融资费用，则形成所得税税会差异，汇算时，要将计入损益的财务费用全额调增，将其金额计入无形资产的计算基础之中。
02
其次，按会计准则的规定入账，按税法判断所得税差异。
实务中，为了偷偷懒，如果会计按照合同判断，不存在延迟付款利息，也可以将20万元买价，一次性计入无形资产，这样所得税的资产成本上，税会无差异。
当然，如果无法抵扣进项，则应将进项税金同时计入成本之中。
无形资产在可以使用时，开始摊销，税法规定不得低于10年，如果会计年限不低于10年，税会在摊销上也无差异。
此时需要注意的是，虽然没有全额付款、没有取得全额发票，这并不影响无形资产的成本确认与摊销计算，也不影响税务上计税基础确认与摊销扣除。税会完全没有差异。
《企业所得税法实施条例》与《会计准则》在确认无形资产成本时，除了延期付款利息之外，规定基本一致。
凡认为应按发票金额调整摊销的，都是把以票控税进行了错误的理解。
03
其三，增值税进项的处理，只依据于增值税专用发票
如果有增值税专用发票，则计入增值税进项税额；如果没有取得增值税专用发票，而预计未来可以取得增值税专用发票，则暂时计入“应交税费-待认证进项税额”；如果预计无法抵扣进项，包括无法取得增值税专用发票，则应将税金计入无形资产成本之中。
本例来说，首次付款10万元取得软件，不存在延期付款利息问题，收到10万增值税专用发票，未来可以全额取回增值税专用发票。则：
借无形资产 20万
借应交税费-应交增（进项） 1.7万
借应交税费-待认证进项税 1.7万
贷 银行存款 11.7万
贷 应付账款 11.7万
可见，资产成本、进项税金、待认证进项税金，各按各的口径确认。
未来付款时，仅按付款金额与增值税专用发票，对进项税金进行处理。
付款处理，凭付款额：
借应付账款
贷 银行存款
进项处理，凭增值税专用发票：
借应交税费-应交增（进项）
贷 应交税费-待认证进项税
04
最后，要考虑到未来的变化。
如果未来付款金额有变化，比如经与供应商协商后调价，少付或多付1万，会计上属于会计估计变更，于确认此补价金额时，冲减或增加应付账款、无形资产、待认证进项，并在剩余年限内，重新计算摊销。已摊销的金额不追溯调整。
企业所得税上，原则上与会计处理也无差异，因为税法没有对此的明确规定。
说明一下，税务总局对于“固定资产”的付款调整，有一个规定，即：如果补价发生在12个月之内，且取得了发票，则应追溯调整计税基础与已摊销金额；对于发生在12个月之外的补价或者没有取得发票，无特殊规定，即与会计处理一致。
但固定资产的规定，不应当然适用于无形资产。所以，本例来说，税会无差异。 |
