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代扣个人所得税的核算，在新会计准则下改变了相关的会计科目，由以前的“应付工资”改变为“应付职工薪酬”、“应交税金—应交个人所得税”改变为“应交税费—应交个人所得税”；新税法对个人所得税的工资薪金所得减除费用标准自2008年3月1日起由1600元调整为2000元（国税发[2008]20号），个人所得税实行源泉控制，即由支付人履行代扣代缴的义务，按照《个人所得税法》规定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资薪金所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得等。下面介绍企业经常出现的几种代扣代缴个人税款及账务处理。
一、工资薪金所得的代扣个人所得税
工资薪金所得计算个人所得税时采用5%~45%的九级超额累进税率，企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：
（一）税款个人负担，企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记：“应付职工薪酬”科目，贷记：“应交税费—应交个人所得税”科目。
【例1】某企业职工王某，2008年6月份月工资是2500元，奖金1200元，则该雇员6月份应缴纳个人所得税计算如下：应纳税所得额=2500＋1200－2000=1700（元），因应纳税所得额在500~2000，适用10%的税率、速算扣除数为25，应纳税额=1700×10％－25=145（元）。
企业应做会计分录如下：
①支付工资时，计算应代扣代缴个人所得税额
借：应付职工薪酬 145
贷：应交税费—应交个人所得税 145
②缴纳个人所得税时
借：应交税费—应交个人所得税 145
贷：银行存款 145
（二）税款由企业负担，一是按照合同或者协议规定，纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企业负担。这种情况通常是企业的自愿行为。二是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业补缴。这种情况是税法对未履行扣缴义务的一种“处罚”。企业除了补缴税款外，还需按规定缴纳一定数量的滞纳金和罚款。
由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入‘利润分配“或”营业外支出“科目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企业所得税时，应全额调增应纳所得税。
二、承包承租所得的代扣个人所得税
承包经营、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率，是以每一纳税年度扣除必要费用进行计算的，由于平时的工资已经发放，年终汇算清缴时，可从其应分得的利润中，将应缴的个人所得税一并代扣。承包经营、承租经营所得应纳代扣代缴个人所得税的计算，同工资、薪金所得代扣代缴所得税的计算一样。应先将纳税人取得的不含税收入核算为应纳税所得，然后再计算其应纳税额，应当在取得每次收入的7日内预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
支付给个人承包、承租收入的单位为扣缴义务人，应代扣代缴个人所得税。扣缴义务人应作如下会计处理。
①支付承包所得并代扣个人所得税时：
借：应付利润（其他应付款）
贷：应交税费—应交个人所得税
②代缴税金时：
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款（现金）
三、劳务报酬等所得的代扣个人所得税
支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁，财产转让及利息、股息、红利等税法规定所得的企业、事业单位，应按税法规定代扣代缴个人所得税，采用比例税率。其中对劳务报酬所得一次收入畸高的（超过20000元），规定在适用20%税率基础上，实行加成征收，超过20000~50000的部分适用30%，超过50000元的部分适用40%。
【例2】某新办公司因业务需要，聘请设计师张某对该公司进行装修设计，一次性支付劳务报酬费用110000元，则该设计师张某应缴纳个人所得税计算如下：应纳税所得额=110000×（1－20％）=88000（元），应纳税额=20000×20％＋（50000－20000）×30％＋（88000－50000）×40％ =4000＋9000＋15200=28200（元）
该公司应做会计分录如下：
① 支付工资，计算出应代扣代缴个人所得税税款时
借：在建工程—装饰工程（待摊费用）110000
贷：银行存款81800
应交税费—应交个人所得税 28200
②缴纳个人所得税时
借：应交税费—应交个人所得税28200
贷：银行存款 28200 |
