前期损益调整事项的会计处理
来源：税屋 作者：税屋 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：一、因前期会计差错引起的前期损益调整事项的会计处理 会计差错，是指在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。根据其对会计报表可靠性影响程度，分为重大会计差...
一、因前期会计差错引起的前期损益调整事项的会计处理
会计差错，是指在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。根据其对会计报表可靠性影响程度，分为重大会计差错和非重大会计差错2类。对于本期发现的与前期相关的影响损益的非重大会计差错，其损益影响数直接计入本期与上期相同的净损益项目，其他相关项目也作为本期数一并调整，而不必调整会计报表相关项目的期初数。对于本期发现的与前期相关的影响损益的重大会计差错，应将其损益影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数也应一并调整。此时，发现的损益影响数应通过“以前年度损益调整”这个会计科目进行核算。
例：甲公司本期(2003年)发现上年度(2002年)漏记一项固定资产折旧费用20万元，适用所得税率为33%。该公司按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积金和法定盈余公益金。
根据该会计资料进行如下会计处理：
1．会计差错分析。漏记折旧费用20万元将导致利润总额增加20万元，对于该公司上年度的会计报表的可靠性发生重大影响，属于重大会计差错；由于以前年度应计未计的费用税法不允许补计以后年度的成本费用，因此不必调整上年度所得税影响，即导致净利润增加20万元；同时多计提法定盈余公积金2万元(20×10%)和法定盈余公益金1万元(20×5%)。
2．账务处理。
(1)补计折旧：
借：以前年度损益调整(管理费用) 200000
贷：累计折旧 200000
(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”账户：
借：利润分配——未分配利润 200000
贷：以前年度损益调整 200000
(3)调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 30000
贷：利润分配——未分配利润 30000
3．调整相关会计报表：(1)资产负债表项目期初数的调整：调增“累计折旧”20万元；调减“盈余公积”3万元；调减“未分配利润”17万元。(2)利润及利润分配表项目调整：调增“管理费用”20万元；调减“法定盈余公积金”2万元；调减“法定盈余公益金”1万元；调减“未分配利润”17万元。
4．会计报表附注说明：本年度发现2002年度漏记一项固定资产折旧费用20万元，属于重大会计差错，在编制2002年与2003年可比会计报表时，对该项会计差错进行更正。由于此项错误影响2002年度管理费用(累计折旧项目)增加20万元，利润总额减少20万元，净利润减少20万元。
二、因资产负债表日后调整事项引起的前期损益调整事项的会计处理
所谓资产负债表日后损益调整事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，表明依据资产负债表日存在状况编制的财务状况不再可靠，应依据新证据对反映的损益事项进行调整。因资产负债表日后调整事项引起的前期损益调整事项的具体会计核算应通过“以前年度损益调整”账户核算。
例：甲公司2003年5月销售给乙企业一批产品，价税合计600万元，乙企业确认收到产品并承诺收到产品2个月内付款。但由于乙企业财务状况不佳，直至2003年12月31日仍未付款，为此，甲公司基于当时的判断对该项应收账款提取10%坏账准备。但到次年所得税汇算清缴之后，财务报告批准报出日之前，确切证据表明该项应收款只能收回70%。甲公司所得税税率为33%，按净利润的10%和5%计提分别提取法定盈余公积金和法定盈余公益金。所得税核算采用债务法，预计3年内盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异。
甲公司的会计处理及分析如下：A)甲公司在编制2003年年度报告时，已对该项应收账款提取10%坏账准备计60万元；在资产负债表日后期间，确切证据表明该项应收款只能收回70%，据此判断该事项属于资产负债表日后调整事项。因此，甲公司应按新证据对该项应收账款补提取20%坏账准备计120万元。B)由于甲公司所得税汇算清缴已结束，该项坏账损失只能从第2年应纳税所得额中扣除。在采用债务法核算所得税时，因甲公司预计3年内盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异，因此这部分预计可从以后年度应纳税所得额中扣除的坏账损失的所得税影响额可确认为递延税款借项。
C)会计处理：
(1)补提坏账准备：
借：以前年度损益调整(管理费用) 1200000(600万×20%)
贷：坏账准备 1200000
(2)确认递延税款：
借：递延税款 396000(120万×33%)
贷：以前年度损益调整(所得税调整) 396000
(3)将“以前年度损益调整”账户余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 804000
贷：以前年度损益调整 804000(120万-39.6万)
(4)调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 120600
贷：利润分配——未分配利润 120600(80.4万×15%)
(5)调整报告年度会计报表相关项目数字：资产负债表项目调整：调减“应收账款”120万元；调增“递延税款”39.6万元；调减公积金12.06万元：调减“未分配利润”68.34万元。利润及利润分配表项目调整：调增“管理费用”120万元；调减“所得税费用”39.6万元；调减“法定盈余公积金”8.04万元；调减“法定盈余公益金”4.02万元；调减“未分配利润”68.34万元。
(6)调整发生资产负债表日后调整事项当期资产负债表相关项目的年初数：甲公司在编制发生资产负债表日后调整事项前的会计报表时，按照调整前的数字作为资产负债表年初数。在发生资产负债表日后调整事项当期开始，甲公司应当调整当期资产负债表相关项目的年初数。
三、因会计政策变更引起的前期损益调整事项的会计处理
在符合规定的前提下使用追溯调整法进行会计政策变更将导致前期损益事项的调整。此时的损益调整会计核算不通过“以前年度损益调整”账户，而是直接通过“利润分配-未分配利润”账户进行，将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表相关项目的期初数也一并调整，但不需要重编以前年度会计报表。
例：甲公司1996年对乙企业投资200万元，占乙企业资本的30%，按照当时的会计制度规定，甲公司以成本法核算该项长期投资。从1998年1月1日起该项投资改为权益法核算，并采用追溯调整法进行该项会计政策变更。假定乙企业1996、1997年度分别实现净利润30万元和40万元，甲公司1996年、1997年从乙企业分别分回现金股利2万元和4万元。甲公司和乙企业所得税税率均为33%，甲公司按净利润的10%和5%计提分别提取法定盈余公积金和法定盈余公益金。甲公司的会计处理如下：
1．确定会计政策变更累积影响数。1996年、1997年按变更后会计政策计算的投资收益分别为9万元和12万元；与按原会计政策确认的投资收益形成的所得税前差异分别为7万元(9万元-2万元)和8万元(12万元-4万元)；甲公司和乙企业所得税税率均为33%，所得税影响数均为0万元；1996年、1997年税后差异为7万元和8万元，因此会计政策变更累积影响数为15万元。
2．进行相关账务处理。
(1)调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资——乙企业(损益调整) 150000
贷：利润分配——未分配利润 150000
(2)调整利润分配：
借：利润分配-未分配利润(15万×15%) 22500
贷：盈余公积 22500
3．调整相关会计报表。在会计政策变更当年即1998年应当调整资产负债表年初留存收益数和利润及利润分配表上年数栏有关项目：(1)资产负债表项目期初数的调整：调增“盈余公积”2.25万元；调增“未分配利润”12.75万元，调增长期股权投资15万元。(2)利润及利润分配表项目上年数的调整：调增“投资收益”8(40×30%-4)万元；调增“年初未分配利润”5.95(7×85%)；调增“法定盈余公积金”0.8万元；调增“法定盈余公益金”0.4万元；调增“未分配利润”12.75(8+5.95-1.2)万元。
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