坏账准备的会计处理及税务规定
来源：税屋 作者：税屋 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：坏账准备是《企业所得税税前扣除管理办法》(国税发[2000]24号)也是目前税法中明确的唯一充许税前扣除的准备金。 《企业所得税税前扣除管理办法》第四十五条规定：纳税人发生的坏...
坏账准备是《企业所得税税前扣除管理办法》()也是目前税法中明确的唯一充许税前扣除的准备金。
《企业所得税税前扣除管理办法》第四十五条规定：纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。(该项审批已被取消，纳税人只在申报时说明坏帐核销是采用备抵法还是直接核销法即可)
第四十六条经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。
税法中对准备金的提取的规定主要在《企业所得税税前扣除管理办法》中其第六条规定：在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。
计提的范围为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按企业会计制度的规定执行。综合《企业会计制度》和《小企业会计度》规定：企业坏账准备金的提取，以企业期末的应收款项（包括应收账款、其它应收款，不包括应收票据）金额的5‰计提。
《》()为了防止关联企业间转移利润，逃避税收，根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》第四十八条规定，关联企业之间的往来账款不得确认为坏账。考虑到实际经济活动中，关联企业之间存在大量的正常交易，为了实事求是地解决问题，总局意见:关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。
这里需要指出的是，坏帐准备提取的基数包括关联企业的应收款，但关联企业实际发生坏帐损失时，除上述情况外，不得税前扣除。
会计制度规定坏帐计提有3种方法，但税法规定只能按应收帐款余额百分比法，可按不超过年末应收款余额的5‰计提坏准备。具体帐务处理如下：
例：A有限责任公司坏帐核算采用备抵法，按年末应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为5‰。该企业第一年末应收帐款余额2000，000元。第二年客户Q公司所欠5000元帐款已超过3年，确认为坏帐；第二年该企业应收帐款余额为4000，000万元。第三年客户R公司破产所欠帐款15000元无法收回，确认为坏帐，第三年末，企业应收帐款余额为3000，000元；第四年，Q公司所欠5000元帐款又收回，年末应收帐款余额为3500，000万元。A有限责任公司各年应作的会计分录如下：
第一年末，提取坏帐准备
借：管理费用 10000
贷：坏帐准备 10000
第二年冲销坏帐
借：坏帐准备 5000
贷：应收帐款——Q公司 5000
第二年末，计提坏帐准备：提取前坏帐准备科目代方余额为贷方5000元。按年末应收款估计坏帐损失为20000(4000000*5‰)，则本年应提坏帐准备数为15000元。提取后坏帐准备科目代方余额为20000元。
借：管理费用 15000
贷：坏帐准备 15000
第三年，冲减坏帐
借：坏帐准备 15000
贷：应收帐款——R公司 15000
第三年末，计提坏帐准备：提取前坏帐准备贷方余额为5000元(20000-15000)。按年末应收帐款余额估计坏帐损失为15000元(3000000*5‰)，，则本年应提取坏帐准备数为10000元(15000-5000)。提取后坏帐准备科目代方余额为15000元。
借：管理费用 10000
贷：坏帐准备 10000
第四年，已确认为坏帐冲销的应收Q公司5000元又收回：
借：应收帐款——Q公司 5000
贷：坏帐准备 5000
借：银行存款 5000
贷：应收帐款 5000
第四年末，计提坏帐准备：提取前坏帐准备帐户为代方余额20000元，按年末应收帐款估计坏帐损失为17500(35000*5‰).则本年应冲回坏帐准备2500元(17500-20000)。冲回后贷方余额为17500元。
借：坏帐准备 2500
贷：管理费用 2500
如企业采用其它方法提取坏帐准备，其超过应收帐款余额5‰的部分，在申报缴纳企业所得税时，要按税法规定进行纳税调整。
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