自产产品视同销售的涉税会计处理
来源：税屋 作者：税屋 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：视同销售是指企业或纳税人在会计核算不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 一般来说，国家税务总局规定：企业将自己生产的产品用于...
视同销售是指企业或纳税人在会计核算不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
一般来说，国家税务总局规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，并按适用税率或征收率计提增值税，同时结转产品销售成本。而用“”产成品“与有关科目直接对转是错误的。
具体来讲，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定的视同销售行为的是：
纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为的是：
（1）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。
（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定的视同销售行为的是：
（1）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；
（2）纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。
[案例]
[案情说明]芳贺（四川）酒业集团有限公司系白酒生产企业，主要生产粮食白酒，为增值税一般纳税人，2003年发生以下业务。
（1）2月份发生用自产A牌大曲酒3000箱共计18万元兑换高梁180吨，原账务处理如下：
借：原材料——高粱 18
贷：产成品——A牌大曲酒 18
原始凭证为高梁入库单和A牌大曲酒出库单。
（2）3月份将B牌白酒900箱计4.5万元分给本厂职工，未计提增值税。原账务处理如下：
借：应付福利费 4.5
贷：产成品——B牌白酒 4.5
（3）4月份发生将A牌大曲酒200箱计1.2万元，无偿赠送某单位。原账务处理如下：
借：营业处支出 1.2
贷：产成品——A牌大曲酒 1.2
[法律依据]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
[要求解答]根据相关税法的要求，调整上述芳贺（四川）酒业集团有限公司会计业务。
[业务解说]
芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年2月份以物易物应视同销售处理，同时计提增值税和消费税，A牌大曲酒销售价格每箱90元。
应补缴增值税：
90×3000×17%=4.59万元；
补缴消费税：
90×3000×25%=6.75元。
[会计处理]芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年2月份可作如下账务调整：
借：原材料——高梁 31.59
贷：产品销售收入 27
应交税金——应交增值税（销项税额） 4.59
借：产品销售税金及附加 6.75
贷：应交税金——应交消费税 6.75
结转产品销售成本：
借：产品销售成本 18
贷：产成品 18
[业务解说]
芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年3月份将自产产品用于职工福利应视同销售处理，同时计提增值税和消费税B牌白洒销售价格每箱80元。
按销售价计算，应补缴增值税：
80×900×17%=1.224万元；
按销售价计算，应补缴消费税：
80×900×25%=1.8万元。
[会计处理]芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年3月份应如下账务调整：：
借：应付福利费 8.424
贷：产品销售收入 7.2
应交税金——应交增值税（销项税额） 1.224
借：产品销售税金及附加 1.8
贷：应交税金——应交消费税 1.8
结转产品销售成本：
借：产品销售成本 4.5
贷：产成品 4.5
[业务解说]
芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年4月份将自产产品无偿赠给他人视同销售，应作销售处理。按销售价格每箱90元计算。
应补缴增值税：
90×200×17%=0.306万元；
应补缴消费税：
90×200×25%=0.45万元。
[会计处理]芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年4月份应作如下账务调整：
借：营业外支出 2.106
贷：产品销售收入 1.8
应交税金——应交增值税（销项税额） 0.306
借：产品销售税金及附加 0.45
贷：应交税金——应交消费税 0.45
结转产品销售成本：
借：产品销售成本 1.2
贷：产成品 1.2
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