广告费跨年摊销的账务处理
来源：税屋 作者：税屋 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：广告费是企业为销售商品或提供劳务而发生的宣传、推销费用。《企业会计制度》规定，企业在经营过程中发生的广告费，根据权责发生制原则，借记 营业费用 ，贷记 银行存款 等科目...
广告费是企业为销售商品或提供劳务而发生的宣传、推销费用。《企业会计制度》规定，企业在经营过程中发生的广告费，根据权责发生制原则，借记“营业费用”，贷记“银行存款”等科目。
税法对广告费用的税前扣除进行了限制。《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售收入5‰范围内，可据实扣除，超过部分不得扣除。
根据国家税务总局《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）规定，广告费扣除限额的基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益。另外，根据财政部《关于印发〈关于执行企业制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》（财会〔2002〕18号）规定，广告费不得预提或待摊，而作为期间费用，直接计入当期营业费用。税法从真实性原则和确定性原则的角度出发，也不允许企业预提或待摊广告费用。
例：甲企业是一家商业企业，2003年主营业务收入1000万元，其他业务收入500万元，当年列支广告费42万元；2004年主营业务收入1300万元，其他业务收入700万元，当年列支广告费36万元；2005年主营业务收入2000万元，其他业务收入500万元，当年列支广告费40万元。假定发生的上述广告费均取得了发票，符合税法规定的条件，甲企业2003年、2004年、2005年均实现利润100万元，无其他纳税调整项目，所得税率为33%，甲企业采用债务法核算企业所得税。
2003年企业广告费的扣除限额＝（1000＋500）×2%＝30（万元），当年发生广告费42万元，超过扣除限额的12万元应调增应纳税所得额，这属于可抵减性时间差异，可以无限期在以后纳税年度结转。计入“递延税款”借方3.96万元(12×33%)；应缴企业所得税36.96万元[（100＋12）×33%]。
借：所得税 330000
递延税款 39600
贷：应交税金——应交所得税 369600
2004年，广告费的扣除限额＝（1300＋700）×2%＝40（万元），当年发生广告费36万元，上年尚未扣除的广告费为12万元，当年发生的广告费低于扣除限额的4万元（40－36），应调减当年应纳税所得额。应转回的时间性差异为4万元，应转回的递延税款金额为1.32万元（4×33%）。
借：所得税 330000
贷：递延税款 13200
应交税金——应交所得税 316800
此时，待转回的时间性差异为8万元（12－4）。
2005年企业广告费的扣除限额＝（2000＋500）×2%＝50（万元），当年发生广告费40万元，以前年度尚未扣除的广告费为8万元，当年发生的广告费低于扣除限额10万元（50－40）。因此，应将尚未转回的时间性差异8万元调减当年应纳税所得额。应转回的时间性差异为8万元，应转回的递延税款金额为2.64万元（8×33%）。
借：所得税 330000
贷：递延税款 26400
应交税金——应交所得税 303600
至此，2003年超支的广告费全部得以扣除，可抵减时间性差异也全部转回。
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