企业收取的包装物押金应如何处理
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：（1）税法规定 国家对包装物押金征收增值税的问题非常重视，从93年开始就出台相关政策，到目前为止最新的政策是《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知...
（1）税法规定
国家对包装物押金征收增值税的问题非常重视，从93年开始就出台相关政策，到目前为止最新的政策是《》（），具体规定：“纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。本通知自2004年7月1日起执行。”
对包装物押金征收所得税的文件是《》（），具体规定为：“一、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还购买方的，应确认为收入依法计征企业所得税。所谓‘逾期未返还’，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。二、包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。”
（2）会计处理
会计上把出租出借包装物而收取的押金记入“其他应付款”，收取的押金何时从“其他应付款”转入“其他业务收入”或“营业外收入”，必须是在该押金确已逾期或有其他确切证据表明无法收回包装物。
（3）纳税调整
例：甲公司2005年1月出售一批产品给乙公司，同时出租包装物一批，收取了押金11.7万元，合同约定归还包装物时押金再行返还。
甲公司收取包装物押金时应做如下分录：
借：银行存款 117000
贷：其他应付款 117000
到2006年1月，收取押金已满一年，如果购货方未归还包装物，企业应按税法规定将收取的包装物押金作为税法上的计税收入。首先2006年1月要计算增值税销项税额：117000÷1.17×17%＝17000元；
借：其他应付款 117000
贷：其他业务收入 100000
应交税金－应交增值税（销项税额） 17000
如果企业没有进行上述账务处理，2006年所得税汇算时还要调整所得税：假设2006年会计利润为150万元，且没有其他纳税调整事项，则其应纳税所得额为160万元（150＋11.7÷1.17）。
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