城市维护建设税所属期怎样确定
来源：税屋 作者：税屋 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》规定，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的产品税(后改为消费税)、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税...
根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》规定，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的产品税(后改为消费税)、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。据此，城市维护建设税纳税义务的产生是以实际缴纳“三税”的时间来个定的，申报期则同“三税”一样。那么，城市维护建设税的所属期是如何确定的?
目前的做法是把城市维护建设税比照“三税”的做法，在计提“三税”的同时计提城市维护建设税，并在成本中列支。即城市维护建设税的所属期与“三税”一致，为缴纳的上月，在年末(12月份)计提的城市维护建设税应当在12月份列支。其理由是按照会计的配比原则、谨慎性原则和权责发生制原则，当月计提“三税”的时候，就能够确定本月还应计提的城市维护建设税，并且金额能够确定，对于这样能够确定的数量和大小的费用按照配比原则，应该在当期计提并列支，而不是到实际发生当月列支。再者，企业当月发生了应税劳务或应税行为产生了收入，而与之配比的税金也随之产生，如营业税等，而随“三税”附征的城市维护建设税这类附征税费，实际也发生了，这符合会计的权责发生制和配比原则。城市维护建设税以实际缴纳的“三税”为计税依据，只是说明其税款的缴纳时间，和成本列支不能混为一谈。
另一种观点则认为城市维护建设税的所属期为缴纳的当月，在年末(12月份)随同主税计提的城市维护建设税应当在下年度1月份实际缴纳时列支。因为，城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，而不是以应该缴纳的“三税”为计税依据。纳税人在发生应缴"三税"的时候，并未产生城市维护建设税纳税义务，只有在纳税人实际缴纳“三税”时，才产生纳税义务。因此，不能因为企业在计提“三税”时能够确认将要缴纳的城市维护建设税，而将其列入成本费用，而应当在实际缴纳"三税"并且同时缴纳城市维护建设税时确认成本费用支出，这正体现了权责发生制原则。
城市维护建设税的所属期关系着成本费用的列支问题，在纳税人各期缴纳的税款波动不大并且无欠缴“三税”的情况下虽影响不大，但若纳税人存在欠缴“三税”，则迥然不同了。比如某企业上年度应缴增值税100万元，实际缴纳50万元，其随增值税计提应缴城市维护税5万元并列入成本费用，实缴城市维护建设税2.5万元。那么在企业所得税检查中，是否应当将其已计提但未缴纳的城市维护税2.5万元核增?按上述第一种观点则不应当核增，而按第二种观点则应当核增。笔者倾向于第二种观点，即这笔计提已列入成本费用但未缴纳的城市维护建设税2.5万元应当核增。因为企业虽应缴增值税100万元，但实际才缴纳50万元，按规定其城市维护建设税的计税依据应当是50万元，而不是100万元，其实际应当缴纳的城市维护建设税也只是2.5万元，而不是5万元，按照权责发生制原则列入当年度的成本费用也只能是2.5万元。
虽然笔者倾向于第二种观点，但笔者认为这样操作是有悖于税法的公平原则的，也不利于城市维护建设税的管征。更好的做法是修《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，将城市维护建设税的计税依据改为与“三税”一样，即以销售收入或营业收入为计税依据，这样就避免了上述的争论和实际工作中的误区。另外，教育费附加和地方教育费附加也存在同样的问题。
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