农业企业所得税会计处理举例

　　按规定，农业企业应纳税额的计算公式如下：

　　应纳税额＝应纳税所得额×税率（33％）

　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额

　　利润总额＝营业利润+投资收益+家庭农场实际上交利润+营业外收入-营业外支出

　　营业利润＝主营业利润+其他业务利润-管理费用-财务费用

　　主营业利润＝主营业收入-营业成本-营业费用-营业税金及附加

　　其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出

　　[例]某农场1994年1-11月份已累计实现利润5100000元，已预缴所得税1683000元。12月31日有关损益类科目余额如下：

　　营业收入　　　　　　　　 480000元
　　营业成本　　　　　　　　 220000元
　　营业费用　　　　　　　　　26000元
　　营业税金及附加　　　　　　21000元
　　其他业务收入　　　　　　　18000元
　　其他业务支出　　　　　　　12000元
　　管理费用　　　　　　　　　 6000元
　　财务费用　　　　　　　　　 4000元
　　投资收益　　　　　　　　 180000元
　　（其中160000元为从联营方分得的税后利润）
　　营业外收入　　　　　　　　 8000元
　　营业外支出　　　　　　　　11000元

　　另外，企业本月收到家庭农场上交利润280000元，作会计分录：

　　借：待转家庭农场上交款　　280000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　280000

　　年度终了后进行汇算清缴时发现企业有一笔80000元非公益救济性捐赠已在税前列支。

　　月末，企业将损益类各科目余额结转到"本年利润"，作如下会计分录：

　　借：营业收入　　　　　　　480000
　　　　其他业务收入　　　　　18000
　　　　投资收益　　　　　　　180000
　　　　营业外收入　　　　　　8000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　686000

　　借：本年利润　　　　　　　300000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　220000
　　　　　　营业费用　　　　　　　26000
　　　　　　营业税金及附加　　　　21000
　　　　　　其他业务支出　　　　　12000
　　　　　　管理费用　　　　　　　6000
　　　　　　财务费用　　　　　　　4000
　　　　　　营业外支出　　　　　　11000

　　则12月份应纳税额为：

　　利润总额＝686000+280000-300000
　　　　　　＝666000元

　　应纳税所得额＝666000-160000（税后利润）
　　　　　　　　＝506000元

　　应纳税额＝506000×33％
　　　　　　＝166980元

　　企业应作如下会计分录；

　　借：所得税　　　　　　　　166980
　　　　贷：应交税金--应交所得税　166980

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　166980
　　　　贷：所得税　　　　　　　　166980

　　企业按规定预缴本月份所得税税额时，则：

　　借：应交税金--应交所得税　166980
　　　　贷：银行存款　　　　　　　166980

　　年度终了后，企业进行汇算清缴时，对于发现的非公益救济性捐赠，应调整增加应纳税所得额。

　　则全年应纳税额为：

　　利润总额＝5100000+666000
　　　　　　＝5766000元

　　应纳税所得额＝5766000-160000（税后利润）+80000（调整增加应纳税所得额）
　　　　　　　　＝5686000元

　　应纳税额＝5686000×33％
　　　　　　＝1876380元

　　应补缴税款＝1876380-（1683000+166980）
　　　　　　　＝26400元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　26400

　　　　贷：应交税金--应交所得税　26400

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　26400
　　　　贷：所得税　　　　　　　　26400

　　按规定，对于企业少缴的税款，应于下年度补缴。实际补缴时：

　　借：应交税金--应交所得税　26400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　26400