成本法下投资年度以后股利的会计处理
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-15
摘要：按照《企业会计准则第2号 长期股权投资》的规定，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为清算股利，应冲减投资...
按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为清算股利，应冲减投资的账面价值。由于我国目前实务中企业当期实现的净利润通常在下一个会计期间进行分配，因此，长期股权投资在采用成本法核算时，对于投资当年分得的利润或现金股利可全部简化处理为冲减长期股权投资成本，即借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”；而对于投资年度以后分回的利润或现金股利的计算处理，虽然有常用的计算公式，但不便于理解，鉴于此，现将“应冲减初始投资成本的金额”的计算公式进一步细化为：
应冲减初始投资成本的金额=[（投资当年分派的利润或现金股利A+投资年度以后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利②）-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益③]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减尚未恢复的初始投资成本④。
同时增加一个固定公式：
应收股利＝当期宣告发放的利润或现金股利×投资企业的持股比例
当被投资方宣告分派现金股利时，投资方按持股比例记入“应收股利”的借方， 而应收的利润或现金股利到底应作为投资收益还是应冲减投资成本等，则根据细化的“应冲减初始投资成本的金额”的计算公式，对公式中②和③进行比较后予以确定。
（1）若③﹥②，说明投资后被投资方的累计盈余除用于分派投资后年度的现金股利外，仍有剩余，可用于弥补前期已冲减尚未恢复的初始投资成本④，因此应借记“长期股权投资——投资成本”（注意：合计转回数不能大于原冲减数），并将此确认为当期投资收益。在此情况下，“投资收益＝应收股利＋转回的前期已冲减的初始投资成本”。
（2）若③＝②，说明投资后至本年末止累计分得的现金股利均是由投资后至上年末止累计盈余分配的，在此情况下，“投资收益＝应收股利”。
（3）若③﹤②，说明投资年度以后被投资方的累计盈余不足以用于分派投资后年度的现金股利，即其所分派的现金股利中部分动用了投资方投资年度以前的累计盈余，分得的该部分股利应冲减长期股权投资的初始投资成本。在此情况下，“投资收益＝应收股利－应冲减长期股权投资成本”。
同时，若存在以投资年度以后被投资方的累计盈余弥补已冲减的初始投资成本的，应将该恢复部分除以持股比例后加到②后，再与③比较，比较结果及处理与上述三种情况相同。
[例]A企业1996年3月1日购入C公司有表决权资本的10%，并准备长期持有，实际投资成本21万元。C公司1996年5月5日宣告分派1995年度的现金股利20万元。C公司1996年实现净利润60万元，1997年5月1日宣告分派现金股利40万元；1997年全年发生亏损70万元；1998年全年实现净利润40万元，1999年5月10日宣告分派现金股利10万元。则A公司账务处理如下：
1、1996年3月1日购入时
借：长期股权投资——C公司 210000
贷：银行存款 210000
2、1996年5月5日宣告发放1995年现金股利时
借：应收股利 20000
贷：长期股权投资——C公司 20000
3、1997年5月1日宣告分派现金股利时
应收股利＝400000×10%＝40000（万元）
投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益③＝60×10÷12＝50（万元）
投资年度以后至本年未止被投资单位累积分派的利润或现金股利②＝40（万元）
③﹥②，应在前期已冲减的初始投资成本的范围内按[（③－②）×10%]部分转回，会计分录为：
借：长期股权投资——C公司 10000
应收股利 40000
贷：投资收益——股利收入 50000
投资企业已冲减尚未恢复的初始投资成本D＝2－1＝1（万元）
假设C公司1996年实现净利润48万元，则③＝48×10÷12＝40万元＝②，当期应收股利全部作为投资收益，会计分录为：
借：应收股利 40000
贷：投资收益——股利收入 40000
4、1999年5月10日宣告分派现金股利时应收股利＝100000×10%＝10000（万元）
投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益③＝50－70＋40＝20（万元）
投资年度以后至本年未止被投资单位累积分派的利润或现金股利②为50万元（40+10），同时，已恢复的原先冲减的初始投资成本为1万元，与②合计后为60万元（50＋1÷10%），之和大于③。故应冲减长期股权投资成本的金额为40万元（60－20）。
借：应收股利 10000
投资收益——股利收入 30000
贷：长期股权投资——C公司 40000
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